INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25.04.2013 r. (data wpływu 29.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia, wypłacanego na rzecz danego Zawodnika na podstawie wystawionych przez niego faktur z tytułu świadczenia usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia, wypłacanego na rzecz danego Zawodnika na podstawie wystawionych przez niego faktur z tytułu świadczenia usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest sportową spółką marketingową świadczącą kompleksowe usługi na rzecz sportowców w zakresie marketingu sportowego, w tym w szczególności pozyskiwania sponsorów.
Dany sportowiec uczestnicząc w krajowych rozgrywkach ligowych i innych zawodach sportowych, jest osobą rozpoznawalną publicznie, jego wizerunek posiada wartość, którą można wykorzystać dla celów marketingowych. W związku z faktem, iż wizerunek sportowca może być wykorzystany zarówno do celów marketingu sportowego, jak i reklamy w innych dziedzinach, Wnioskodawca zamierza zawrzeć z danym sportowcem („Zawodnikiem”) umowę o świadczenie usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku („umowa reklamowa”). Umowa przewiduje wynagrodzenie dla Zawodnika wypłacane w sposób regularny w trakcie obowiązywania umowy.
Wnioskodawca posiadając zgodę na utrwalanie oraz rozpowszechnianie wizerunku Zawodnika, może zawierać odpłatne umowy z innymi podmiotami. Odbiorcami usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku Zawodnika będzie mógł stać się zarówno klub sportowy, z którym Zawodnik związany będzie umową o świadczenie usług sportowych, jak i inne podmioty, w tym też podmioty z którymi klub sportowy zawarł inne umowy o świadczenie usług (w dalszej części wniosku wszystkie te podmioty będą określane jako „Sponsorzy”).
W ramach umowy Zawodnik zobowiązuje się współdziałać z Wnioskodawcą w sposób umożliwiający Wnioskodawcy wypełnienie obowiązków wynikających z zawieranych z osobami trzecimi umów reklamowych, sponsorskich oraz innych umów o podobnym charakterze jak również aktywnie uczestniczyć we wszelkiego rodzaju przedsięwzięciach służących kształtowaniu korzystnego wizerunku Sponsorów w opinii publicznej. W szczególności Zawodnik zobowiązuje się do aktywnego udziału we wszystkich wydarzeniach reklamowych, w imprezach służących kształtowaniu korzystnego wizerunku Sponsorów w opinii publicznej, w szczególności poprzez telewizję, radio, prasę oraz sieć Internet.
„Aktywny udział”, polegać ma na podejmowaniu przez Zawodnika działań określonych przez Wnioskodawcę a związanych z wykonaniem przez Wnioskodawcę umów reklamowych, sponsorskich oraz innych o podobnym charakterze zawartych z osobami trzecimi, jak również z popularyzacją Sponsorów i siatkówki wśród jak najszerszego grona odbiorców, w tym w szczególności eksponowaniu logo, znaków graficznych i reklam produktów Sponsorów na odzieży sportowej i prezentacyjnej w czasie wydarzeń reklamowych, podróży służbowych i innych wyjazdów organizowanych w ramach realizacji umowy, jak również w czasie wywiadów, konferencji prasowych, oficjalnych prezentacji, etc., wręczaniu przez Zawodnika nagród, składaniu przez Zawodnika podpisów na artykułach pamiątkarskich, pozowaniu przez Zawodnika do pamiątkowych fotografii, udziale w konferencjach prasowych, udzielaniu wywiadów prasowych, radiowych i telewizyjnych, autoryzowanie wywiadów i tekstów w prasie pod kątem dbałości o dobry wizerunek Sponsorów, utrwalania dobrego imienia sponsorów oraz osób z nimi bezpośrednio związanych w kontaktach z mediami, kibicami, zawodnikami i reprezentantami innych klubów, uczestniczenie w innych działaniach związanych z realizacją umów reklamowych zawartych przez Wnioskodawcę.
W związku z obowiązkami Zawodnika wynikającymi z umowy reklamowej, Zawodnik wyraża zgodę na utrwalanie oraz rozpowszechnianie jego wizerunku, zarówno indywidualnego jak również na tle innych osób. Prawo utrwalania oraz rozpowszechniania jego wizerunku odnosi się wyłącznie do sytuacji, w których Zawodnik wykonuje obowiązki wynikające z umowy.
Udzielając zgody Zawodnik wyraża zgodę w szczególności na: dokonywanie bezpośrednich transmisji TV, radiowych i z wykorzystaniem innych technologii, utrwalanie wizerunku w jakiejkolwiek technice, utrwalanie w jakiejkolwiek technice imprez odbywających się z udziałem Zawodnika, wykorzystywanie w jakiejkolwiek technice utrwalonego wizerunku Zawodnika w celu wytworzenia artykułów pamiątkarskich, wykorzystywanie w jakiejkolwiek technice utrwalonego wizerunku Zawodnika w celu wypełnienia obowiązków Wnioskodawcy wynikających z zawieranych z osobami trzecimi umów reklamowych, sponsorskich oraz innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie z umową Zawodnik odpowiada wobec osób trzecich na zasadach ogólnych za szkody spowodowane swym działaniem lub zaniechaniem w związku z wykonywaniem umowy reklamowej. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla celów tego podatku jako „podatnik VAT czynny”. Nabywane od Zawodnika usługi będą służyły wykonywaniu czynności dających prawo do odliczenia VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez danego Zawodnika na usługi reklamowe z wykorzystaniem wizerunku? Czy świadcząc usługi na rzecz Sponsorów Wnioskodawca wykonuje czynności stanowiące przedmiot opodatkowania VAT?
Czy wynagrodzenie, wypłacone na rzecz danego Zawodnika na podstawie wystawionych przez niego faktur z tytułu świadczenia usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków stanowiących wynagrodzenie wypłacane Zawodnikom na podstawie wystawionych przez nich faktur VAT na usługi reklamowe z wykorzystaniem wizerunku, jako wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i tym samym ponoszonych w celu osiągnięcia przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT za koszt uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów, jeżeli nie zostały wprost wyłączone w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
W orzecznictwie oraz doktrynie przyjęło się, iż do kosztów tych można zakwalifikować wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zmierzające do stworzenia, zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów. Kosztem uzyskania przychodów mogą być zatem koszty bezpośrednio związane z konkretnymi przychodami oraz te, które nie odpowiadają konkretnym przychodom, ale bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez podatnika działalnością w ogóle (tzw. związek pośredni).
Wnioskodawca, jako podmiot profesjonalnie trudniący się pozyskiwaniem kontraktów reklamowych dla sportowców, dokonawszy oceny „wartości marketingowej” poszczególnych Zawodników, korzystając z praw wynikających z zawartych z Zawodnikami umów będzie zawierał umowy reklamowe z innymi podmiotami, z tytułu których, w związku z realizacją kontraktów reklamowych będzie osiągał przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Podsumowując, z uwagi na fakt, że możliwość dysponowania prawem do wizerunku Zawodników będzie służyła Wnioskodawcy do zawierania kontraktów reklamowych z podmiotami trzecimi i osiąganiu przychodów, koszty wynagrodzeń Zawodników z tytułu zawartych z nimi umów reklamowych z prawem do wykorzystania ich wizerunku, stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).
Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.
W związku z powyższym, kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia), przy czym dany wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, tj. w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Innymi słowy, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów, pod warunkiem, że nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem.
Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest sportową spółką marketingową świadczącą kompleksowe usługi na rzecz sportowców w zakresie marketingu sportowego, w tym w szczególności pozyskiwania sponsorów. Dany sportowiec uczestnicząc w krajowych rozgrywkach ligowych i innych zawodach sportowych, jest osobą rozpoznawalną publicznie, jego wizerunek posiada wartość, którą można wykorzystać dla celów marketingowych.
W związku z faktem, iż wizerunek sportowca może być wykorzystany zarówno do celów marketingu sportowego, jak i reklamy w innych dziedzinach, Wnioskodawca zamierza zawrzeć z danym sportowcem („Zawodnikiem”) umowę o świadczenie usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku („umowa reklamowa”). Umowa przewiduje wynagrodzenie dla Zawodnika wypłacane w sposób regularny w trakcie obowiązywania umowy. Wnioskodawca posiadając zgodę na utrwalanie oraz rozpowszechnianie wizerunku Zawodnika, może zawierać odpłatne umowy z innymi podmiotami.
Odbiorcami usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku Zawodnika będzie mógł stać się zarówno klub sportowy, z którym Zawodnik związany będzie umową o świadczenie usług sportowych, jak i inne podmioty, w tym też podmioty z którymi klub sportowy zawarł inne umowy o świadczenie usług .
Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że możliwość dysponowania prawem do wizerunku Zawodników będzie służyła Wnioskodawcy do zawierania kontraktów reklamowych z podmiotami trzecimi i osiąganiu przychodów, koszty wynagrodzeń Zawodników z tytułu zawartych z nimi umów reklamowych z prawem do wykorzystania ich wizerunku, stanowią dla Wnioskodawcy koszty, o których mowa w cytowanym powyżej art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia, wypłacanego na rzecz danego Zawodnika na podstawie wystawionych przez niego faktur z tytułu świadczenia usług reklamowych z wykorzystaniem wizerunku, jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.