INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.06.2009 r. (data wpływu 06.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 06.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka uzyskuje przychody m.in. z reklamy i sponsoringu oraz udzielania praw do wyprodukowanych i nadanych na antenie programów.
W bilansie Spółki w rzeczowych aktywach trwałych wykazywane są środki trwałe, w tym grunty (prawo wieczystego użytkowania gruntów), budynki, lokale i obiekty posiadane przez Spółkę. Większa część gruntów stanowi własność Spółki, jednak część firma użytkuje na podstawie decyzji o wieczystej dzierżawie. Z tytułu posiadanych nieruchomości Spółka stosownie do przepisów o podatku od nieruchomości uiszcza podatek. Natomiast w związku z korzystaniem z wieczystej dzierżawy, w myśl przepisów, uiszcza opłatę za wieczystą dzierżawę stosownie do decyzji organów samorządowych w ustalonej w decyzji wysokości.
W ramach działalności Spółka stara się wykorzystywać swoje zasoby rzeczowe w sposób racjonalny, a mianowicie wykorzystuje te, które są konieczne w prowadzonej przez Spółkę działalności. Jednak w toku prowadzenia działalności występują sytuacje, iż posiadane zasoby w nieruchomościach nie są na bieżąco wykorzystywane. Taka sytuacja ma miejsce w stosunku do nieruchomości, np. ośrodków wypoczynkowych - które ze względu na stan techniczny (przeznaczone do rozbiórki) nie są wykorzystywane, a zostały przeznaczone do sprzedaży i mimo kilku przetargów nie znalazły nabywcy.
Pomimo, iż Spółka nie wykorzystuje tych nieruchomości opłaca podatek od nieruchomości, ewentualnie uiszcza opłatę za wieczyste użytkowanie. Z tytułu posiadania ośrodka wypoczynkowego Spółka uiściła na rzecz gminy: podatek od gruntów, podatek od budynków, podatek od budowli. Podobna sytuacja ma miejsce w przypadku, jednego z oddziałów, nie wykorzystywane są aktualnie do działalności gospodarczej budynki przeznaczone do sprzedaży oraz grunt wolny od zabudowań (nieużytki zielone), na których planowana jest inwestycja polegająca na budowie nowej siedziby oddziału Spółki.
Od niewykorzystanych na potrzeby oddziału nieruchomości Spółka poniosła wydatki, a mianowicie - od gruntów przeznaczonych pod inwestycję uiszczono podatek od nieruchomości i opłatę za wieczyste użytkowanie gruntów, od gruntów przeznaczonych do sprzedaży podatek od nieruchomości i opłatę za wieczyste użytkowanie, a od niewykorzystanych budynków przeznaczonych na sprzedaż - podatek od nieruchomości. Omówione wydatki Spółka uznała za koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia, zaliczając je w koszty roku w którym zostały poniesione, czyli bieżące koszty działalności danego roku podatkowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółka postąpiła prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów wydatki w dacie poniesienia dotyczące podatku od nieruchomości, tj. od gruntu, budowli, budynków, aktualnie nie wykorzystywanych gospodarczo, oraz opłaty za wieczyste użytkowanie od gruntów przeznaczonych pod późniejsze inwestycje (np. budowa nowej siedziby) ? Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione wydatki należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl tego przepisu kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają: grunty, budynki i ich części budowle i ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Rada Gminy w uchwale, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości. Podatek od nieruchomości podatnik płaci natomiast na podstawie decyzji wydanej przez organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości.
Podatek od nieruchomości i opłata za wieczyste użytkowanie gruntu są kosztem pośrednio pozostającym w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami. Wydatki te wynikają z faktu posiadania nieruchomości przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i należy klasyfikować je jako element kosztów stałych, który podatnik jest obowiązany uiścić w związku z posiadanym przez niego majątkiem. Wydatki te ponoszone są w związku z samym faktem posiadania nieruchomości przez Spółkę, niezależnie od tego czy jest prowadzona w nich działalność gospodarcza czy nie. Do ponoszenia tych wydatków obligują Spółkę przepisy prawa.
Ponadto zdaniem Spółki, podatek od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu jako koszty pośrednie, stanowią koszty uzyskania przychodów potrącane w dacie ich poniesienia, stosownie do przepisu określonego w art. 15 ust. 4d ww. ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów, w wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Tym samym, zdaniem Spółki, zostały spełnione warunki zapisane w przepisie art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4d ww. ustawy.
Dlatego też do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć opłacony podatek od nieruchomości, budynków i budowli oraz poniesioną opłatę za wieczyste użytkowanie przez Spółkę stosownie do obowiązujących przepisów prawa i bez znaczenia dla zaliczania do kosztów uzyskania przychodów tych wydatków ma fakt, czy aktualnie są wykorzystywane gospodarczo, bo dla celów opodatkowania podatkiem od nieruchomości znaczenie ma stan posiadania. Wykorzystywanie lub nie danych rzeczowych aktywów trwałych może mieć jedynie wpływ na wysokość ustalonych stawek podatku od nieruchomości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.