INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09.05.2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 16.05.2012 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku 21.05.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 - sytuacji podatkowej płatnika w związku z wydaniem nagród laureatom będącym osobami prawnymi – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 maja 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sytuacji podatkowej płatnika w związku z wydaniem nagród laureatom będącym osobami prawnymi. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest agencją reklamową specjalizującą się w organizacji akcji marketingowych na zlecenie klientów.
Akcje te polegają między innymi na prowadzeniu programów lojalnościowych lub konkursów, w których udział biorą firmy (osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą) lub pracownicy firm współpracujących z naszymi klientami przy dystrybucji towarów i usług oferowanych przez naszych klientów. W chwili obecnej zgłosił się do nas klient, który rozważa przeprowadzenie działań marketingowych na terenie Litwy, Łotwy i Estonii.
W założeniu akcja marketingowa miałaby być przeprowadzona przez naszą firmę z Polski, tj. cała obsługa programu (przygotowanie i wysyłka materiałów informacyjnych, lokalizacja i prowadzenie strony internetowej, zbieranie danych o uczestnikach, przechowywanie ewidencji przebiegu konkursu, wydawanie nagród lub bonusów w zależności od formy prowadzonych działań) byłaby prowadzona z Polski. Planowane jest, by w pierwszej kolejności akcja miała charakter programu lojalnościowego skierowanego do firm współpracujących z naszym klientem na terenie ww. krajów i prowadzących tam działalność gospodarczą.
Program taki polegać będzie na przyznawaniu uczestnikom programu punktów np za dokonania zakupów u naszego klienta, wypełnianie ankiet lub eksponowanie produktów klienta w miejscach sprzedaży - w chwili obecnej poszczególne elementy programu nie są jeszcze do końca ustalone. W kolejnych latach rozważane jest poszerzenie działań promocyjnych i skierowanie ich także do pracowników ww. firm w formie programów motywacyjnych lub konkursów.
W przypadku skorzystania klienta z naszych usług nasza firma będzie zobowiązana między innymi do wydawania nagród uczestnikom konkursu oraz w wyniku tych działań do sporządzenia wymaganej przepisami dokumentacji dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych lub fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z przekazaniem nagród osobom prawnym będącym nierezydentami, należy pobrać zaliczkę zgodnie z zapisami art. 21 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub wystawić roczną deklarację z wartością przekazanych nagród?
Jak należy potwierdzić fakt, że uczestnik programu będący osobą prawną lub fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą jest podmiotem gospodarczym, działającym na terenie danego kraju? Jakie obowiązki spoczywają na naszej firmie jako na płatniku w przypadku przekazywania nagród osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej i będących nierezydentami z tytułu udziału: w akcjach promocyjnych konkursach. Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania nr 1, w zakresie pytania nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
W części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna. Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera w art. 21 ust. 1 zamkniętą listę przychodów, od których podmiot będący polskim rezydentem zobowiązany jest, zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy, pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wypłat należności podmiotom będącym nierezydentami. Wśród tych przychodów znajdują się przychody z tytułu świadczenia usług reklamowych, w ramach świadczenia których to usług nasza firma będzie wysyłać nagrody uczestnikom konkursu będącym nierezydentami.
Jednak usługi reklamowe będą świadczone na rzecz podmiotu krajowego, który będzie płacił naszej spółce wynagrodzenie obejmujące między innymi wartość wysyłanych nagród wraz z kosztami wysyłki. Sam zaś przychód z tytułu otrzymanych nagród, będzie stanowił przychód (na mocy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a Litwą, Łotwą i Estonią) w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania odbiorcy. W związku z powyższym, naszym zdaniem, nasza spółka nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od przekazanych nagród, ani do sporządzania rocznych deklaracji z wykazaną wartością przekazanych nagród.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego, na to czy na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika podatku od wydawanych nagród bezpośredni wpływ ma charakter/rodzaj laureata-odbiorcy. Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r.
Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. W myśl art. 26 ust. 1 ustawy dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2011r.
Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej jako „ustawa CIT”) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Obowiązki płatnika w podatku dochodowym od osób prawych wynikają zasadniczo z dwóch tytułów, a mianowicie z wypłacenia dywidendy (art. 22 ust. 1 ustawy CIT) oraz należności o jakich mowa w art. 21 ust. 1 ustawy CIT.
Żadna z powyższych okoliczności nie ma miejsca w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji, w przypadku wydania nagród podmiotom, które są osobami prawnymi, po stronie Spółki nie wystąpią obowiązki płatnika, a wartość nagrody będzie podlegać opodatkowaniu jako przychód, (na mocy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a Litwą, Łotwą i Estonią) w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania odbiorcy i to odbiorca zobowiązany będzie opodatkować nagrodę we własnym zakresie.
Zatem w przypadku wydawania nagród w ramach działań promocyjnych klientom, którzy są osobami prawnymi, po stronie Spółki nie wystąpią obowiązki płatnika polegające na obliczeniu, poborze podatku i odprowadzeniu go w terminie do właściwego organu podatkowego. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.