INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 24.07.2009 r. (data wpływu 27.07.2009 r.) oraz piśmie z dnia 09.10.2009 r. (data wpływu 12.10.2009 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 05.10.2009 r. Nr IPPB5/423-421/09-2/AM (data nadania 05.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: skutków podatkowych związanych z uwłaszczeniem działki na rzecz Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe, skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przekazaniem działki – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27.10.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu w związku z uwłaszczeniem działki i następnie przekazania jej nieodpłatnie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca Aktem Notarialnym z dnia 30.10.1992 r. zbył odpłatnie działkę o pow. 3.151 m kw. objętą Księgą Wieczystą oraz zbył posiadanie działki o pow. 3.807 m kw. wraz ze znajdującymi się na danych działkach budynkami i urządzeniami.
W przedmiotowym Akcie Notarialnym w § 5 pkt 3 znajduje się zapis – oświadczenie sprzedającego, mówiące, że: nie będzie on rościł w przyszłości żadnych roszczeń finansowych z tytułu przeniesienia własności działki o pow. 3.807 m kw. Ponadto w § 11 danego Aktu Notarialnego zawarta jest informacja mówiąca o uregulowaniu opłaty skarbowej od danej transakcji kupna / sprzedaży nieruchomości przez strony kupującego co też zaznaczone jest w § 8 tego Aktu. W dniu 31.03.2009 roku kupujący – Przedsiębiorstwo dążąc do właściwego uregulowania stanu prawno – własnościowego działki o pow.
3.807 m kw. wystąpił do Wnioskodawcy z prośbą o uwłaszczenie przedmiotowej działki na rzecz Wnioskodawcy a następnie przekazanie jej nieodpłatnie na rzecz Przedsiębiorstwa. Zaproponowana forma i sposób regulacji stanu prawno – własnościowego działki o pow. 3.807 m kw., w świetle treści Aktu Notarialnego, łącznie z obowiązującym prawem podatkowym i zasadami jest realna, jednak stwarza pewne poważne obawy w zakresie podatkowym, mimo że już raz w minionym okresie czasu to jest w 1992 r. wszystkie wymagane przepisami opłaty i podatki zostały uregulowane przez nabywców opisanych nieruchomości. Zamierzony kierunek działań ułatwiłby nabycie prawa własności działki o pow.
3.807 m kw. przez jej nabywcę w krótszym czasie niż w trzydziestoletnim okresie jej zasiedzenia w którym brakuje kupującemu około trzynastu lat władania tą nieruchomością. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca w opisanych przypadkach uwłaszczenia się działką o powierzchni 3.807 i wartości około 300-380 tysięcy złotych oraz w momencie jej nieodpłatnego zbycia na rzecz kupującego zobligowany będzie zaliczyć ustaloną jej wartość do przychodów i kosztów w zeznaniu rocznym /CIT/? Zdaniem Wnioskodawcy: uwłaszczając się dzisiaj nieruchomością – działką o pow.
3.807 m kw. i o wartości około 300-400 tysięcy złotych, z chwilą nieodpłatnego jej przekazania byłemu nabywcy nie powinna o daną wartość z tego tytułu zwiększać swojego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie: skutków podatkowych związanych z uwłaszczeniem działki na rzecz Wnioskodawcy za nieprawidłowe, skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przekazaniem działki za prawidłowe.
Na podstawie art. 204 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) spółdzielni, związkowi spółdzielczemu oraz innym osobom prawnym, które w dniu 5 grudnia 1990 r. były użytkownikami gruntów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub gminy, przysługuje roszczenie o ustanowienie użytkowania wieczystego gruntu oraz o przeniesienie własności znajdujących się na nim budynków, innych urządzeń i lokali.
Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy, wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Powyższe oznacza, iż wartość nabytej w drodze uwłaszczenia nieruchomości gruntowej stanowi nieodpłatne przysporzenie majątkowe. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zbył odpłatnie na rzecz Przedsiębiorstwa posiadanie działki o pow. 3.807 m kw. wraz ze znajdującymi się na danej działki budynkami i urządzeniami.
W Akcie Notarialnym znajduje się zapis mówiący, iż nie będzie on rościł w przyszłości żadnych roszczeń finansowych z tytułu przeniesienia własności działki o pow. 3.807 m kw. W dniu 31.03.2009 roku Przedsiębiorstwo wystąpiło do Wnioskodawcy z prośbą o uwłaszczenie przedmiotowej działki na rzecz Spółdzielni a następnie przekazanie jej nieodpłatnie na rzecz Przedsiębiorstwa. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nabywając w drodze uwłaszczenia działkę uzyskuje przychód podatkowy w dacie jej nabycia.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).
Katalog przychodów podlegających opodatkowaniu, określony został w przepisach 12 – 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do treści przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Przedsiębiorstwo wystąpiło do Wnioskodawcy z prośbą o uwłaszczenie przedmiotowej działki na rzecz Spółdzielni a następnie przekazanie jej nieodpłatnie na rzecz Przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu działki na rzecz Przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem w jej efekcie nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. W myśl wskazanych przepisów, aby uznać wydatek za koszt w rachunku podatkowym, musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie może to być koszt wymieniony w katalogu negatywnym, tj. ustawowym katalogu wydatków nie uznawanych za koszt podatkowy. Wobec powyższego, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z nieodpłatnym przekazaniem działki nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Czynność nieodpłatnego przekazania nieruchomości nie wiąże się z powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a zatem wydatki z nią związane nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podsumowując, wartość nabytej w drodze uwłaszczenia nieruchomości stanowi nieodpłatne przysporzenie majątkowe, a zatem Wnioskodawca uzyskuje przychód podatkowy w dacie jej nabycia.
Natomiast w momencie nieodpłatnego przekazania działki u podatnika nie powstaje przychód, a wydatki poniesione na ten cel nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Końcowo wyjaśnia się, iż załączone przez Wnioskodawcę do wniosku dokumenty nie podlegały analizie w toku wydawania niniejszej interpretacji.
Wskazać należy, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów - nie przeprowadza postępowania dowodowego w toku wydawania interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy. W tym miejscu podnieść należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Skłodowskiej – Curie 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.