Pytanie
Spółki: Czy opisany w stanie faktycznym przejęty przez bank dług od spółki powinien pomniejszać aktywa majątkowe, o których mowa w art. 4a pkt 2 ustawy pdop, a tym samym zwiększać dodatnią wartość firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 ustawy pdop?
Stanowisko Spółki: Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy pdop, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.
W myśl art. 4a pkt 2 ustawy pdop, ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy pdop. Zdaniem banku, wartość przejętego długu zmniejsza wartość przejętych składników majątkowych, o których mowa w art. 4a pkt 2 ustawy pdop i tym samym zwiększą wartość firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 ustawy pdop.
Po pierwsze, zdaniem banku, przekazany dług był funkcjonalnie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy.Funkcjonalny oznacza „dotyczący funkcjonowania lub funkcji czegoś w jakimś systemie”. Zatem dług musi posiadać jakąś określoną w funkcję w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W omawianym przypadku dług został przeznaczony na finansowanie tej działalności gospodarczej, a więc pełnił bardzo istotną funkcję dla jej prowadzenia. Można nawet postawić tezę, że determinował prowadzenie tej działalności.
Świadczy o tym lista wydatków jakie zostały dokonane przy użyciu środków pieniężnych pochodzących z pożyczki (np. na wypłatę wynagrodzeń na rzecz pracowników, uiszczenie należności za usługi rekrutacyjne świadczone przez podmiot zewnętrzny, usługi marketingowe, architektoniczne, pośrednictwa, leasingu oraz inne wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą szczegółowo wymienione w stanie faktycznym). Przykładowo, wśród listy wydatków nie znalazły się pozycje nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, np. dokonywane darowizny. Po drugie, zdaniem banku, długi te „nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3” (art. 4a pkt 2 ustawy pdop).
Zgodnie z umową zawartą pomiędzy bankiem a spółką przy ustalaniu ceny strony obniżyły ją o przejmowane długi, tzn. długi miały wpływ na jej wysokość. Innymi słowy, kwota należna zbywcy nie została podwyższona o wartość przejętych do spłaty długów zbywcy. W konsekwencji, cena nie uwzględniła długów, a więc została spełniona przesłanka ze wspomnianego przepisu. Takie rozumienie przepisu art. 4 pkt 2 ustawy pdop zostało potwierdzone przez ministra finansów w piśmie z dnia 8 września 2004 r. skierowanym do dyrektorów izb skarbowych (sygn. PB2/MW-068-0234-1121/03).
Zgodnie z nim, cena nabycia przedsiębiorstwa wówczas nie uwzględnia długów, gdy jest odpowiednio obniżona o ich wartość (czyli wówczas gdy jest to cena netto) natomiast cena uwzględniająca przejęte zobowiązania to cena brutto (potrącenie z ceny nie jest bowiem równoznaczne z uwzględnieniem długu w cenie). Oznacza to, że w przypadku, gdy cena przedsiębiorstwa została obniżona o wartość długów w tym zobowiązania z tytułu pożyczki przeniesionego na spółkę, należy uznać, że wartość długu nie została uwzględniona w cenie.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (pismo z dnia 8 maja 2008 r. sygn. IP-PB3-423-269/08-2/MB), w której przedmiotem zapytania były m.in. zobowiązania z tytułu kredytu bankowego. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zastrzeżenie to (z art. 4 pkt 2 ustawy pdop) zapobiega sytuacjom, w których przejmowane długi wpływałyby podwójnie na koszty uzyskania przychodów. Dotyczy to takiego przypadku, w którym kwota należna zbywcy podwyższona zostanie o wartość przejętych do spłaty długów zbywcy, jako elementu ceny nabycia (cena nabycia obejmuje wartość tych długów).
W tej sytuacji przejęte długi nie mogą ponownie pomniejszać wartości składników majątkowych przy ustalaniu wartości firmy. Natomiast jeżeli na cenę nabycia wpływały przejmowane długi, tj. nie zostały uwzględnione w cenie nabycia (cena nabycia nie obejmuje wartość tych długów), można o wartość długów pomniejszyć aktywa nabytego przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 2 ww. ustawy.” Podsumowując, wartość przejętego długu wynikającego z umowy pożyczki na prowadzenie działalności gospodarczej zmniejsza wartość przejętych składników majątkowych, o których mowa w art. 4a pkt 2 ustawy pdop i tym samym zwiększa wartość firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 ustawy pdop.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.