INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2012 r. (data wpływu 30.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wykładni postanowień art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wykładni postanowień art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Wnioskodawca”) przystąpi do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej „Spółka”) jako komplementariusz jako akcjonariusz jednocześnie (tzw. komplementariusz-akcjonariusz).
Kapitał zakładowy Spółki wynosić będzie 50.000 złotych i dzielić się będzie na 500.000 akcji imiennych o wartości nominalnej 0,1 złotego każda. Jako komplementariusz Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład pieniężny na kapitał udziałowy. Jako akcjonariusz Wnioskodawca obejmie 5.000 akcji (co stanowić będzie 1% wszystkich wyemitowanych akcji) w Spółce. Objęcie akcji przez Wnioskodawcę nastąpi za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy po cenie wyższej niż ich wartość nominalna. Wygenerowana w ten sposób nadwyżka ceny emisyjnej akcji nad wartością nominalną (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.
Oprócz Wnioskodawcy w Spółce uczestniczyć będzie również drugi akcjonariusz - osoba fizyczna, który obejmie w Spółce za wkład pieniężny 247.500 akcji (co stanowić będzie 49,5% wszystkich wyemitowanych akcji) po wartości nominalnej (dalej „Drugi Akcjonariusz”), oraz trzeci akcjonariusz — osoba fizyczna, który obejmie w Spółce za wkład pieniężny 247.500 akcji (co stanowić będzie 49,5% wszystkich wyemitowanych akcji) po wartości nominalnej (dalej „Trzeci Akcjonariusz”). Wkłady Wnioskodawcy na kapitały Spółki będą znacząco przewyższać wkład Drugiego Akcjonariusza i wkład Trzeciego Akcjonariusza.
W statucie Spółki zostaną określone następujące zasady uczestnictwa w zysku: Wnioskodawcy jako komplementariuszowi przysługiwać będzie każdorazowo udział w zysku odpowiadający 1% wartości całego zysku Spółki. Pobieranie przez komplementariusza wynagrodzenia z tytułu reprezentowania i prowadzenia spraw Spółki nie będzie ograniczać jego udziału w zysku; Akcjonariuszom (tj. Wnioskodawcy jako Akcjonariuszowi, Drugiemu Akcjonariuszowi i Trzeciemu Akcjonariuszowi) przysługiwać będzie każdorazowo łączny udział w zysku odpowiadający 99% wartości całego zysku Spółki.
Zysk przypadający akcjonariuszom będzie rozdzielany w stosunku do liczby posiadanych przez nich akcji w Spółce (Wnioskodawca - 1% akcji, Drugi Akcjonariusz - 49,5% akcji, Trzeci Akcjonariusz - 49,5% akcji). Statut Spółki nie będzie dopuszczał przyjęcia nowych komplementariuszy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie uczestniczył w przychodach i kosztach uzyskania przychodów Spółki proporcjonalnie do udziału w zysku Spółki przewidzianego dla Wnioskodawcy w statucie Spółki, niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały Spółki ?
Zdaniem Wnioskodawcy: W świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie uczestniczyć w przychodach i kosztach uzyskania przychodów Spółki proporcjonalnie do udziału w osiągniętym zysku Spółki przewidzianego dla Wnioskodawcy w statucie Spółki, niezależnie od wysokości wkładów wniesionych przez niego oraz innych wspólników na kapitały Spółki.
UZASADNIENIE: W świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest osobą prawną zgodnie z przepisem art. 12 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037, ze zm.); dalej jako „KSH”, w związku z przepisem art. 33 Kodeksu cywilnego, dlatego też zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej Ustawa o CIT) pytania przedstawione w niniejszym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego należy rozpatrywać w oparciu o przepisy Ustawy o CIT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychody osoby prawnej z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem przepisu art. 1 ust. 3 Ustawy o CIT, łączy się z przychodem każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zgodnie z zasadą wyrażoną w przepisie art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, spółki niebędące osobami prawnymi są podatkowo „transparentne” i nie mogą być podatnikami w podatku dochodowym.
Skutkiem podatkowej transparentności spółek niebędących osobami prawnymi jest konieczność łączenia przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzyskanych przez osobę prawną (wspólnika) z przychodem tego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku; przy czym to na wspólniku spoczywa ciężar udowodnienia, że prawa wspólników do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną nie są równe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 2 Ustawy o CIT zasady wyrażone w przepisie art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Przenosząc powyższe ogólne zasady na grunt przedmiotowego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako tzw. komplementariusz-akcjonariusz będzie wspólnikiem o podwójnym charakterze w spółce komandytowo-akcyjnej, tj. spółce osobowej niebędącej osobą prawną zgodnie z przepisami art. 4 § 1 pkt 1, art. 8 i art. 125 KSH w związku z przepisem art. 33 Kodeksu cywilnego.
Tym samym, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT przychód Wnioskodawcy z udziału w Spółce należy określić „proporcjonalnie do posiadanego przez niego prawa do udziału w zysku”. Treść prawa Wspólnika do udziału w zysku Spółki należy ustalić w oparciu o odpowiednie przepisy KSH i statutu Spółki wyłącznie w przypadku, jeżeli powyższe byłoby niemożliwe zastosowanie miałoby domniemanie równego udziału w zysku Spółki wyrażone w przepisie art. 5 ust. 1 zdanie 2 Ustawy o CIT. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym przypadek określony w przepisie art. 5 ust. 1 zdanie 2 Ustawy o CIT nie będzie mieć miejsca.
Zgodnie z przepisem art. 147 § 1 KSH, komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki komandytowo-akcyjnej proporcjonalnie do wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Natomiast zgodnie z przepisem art. 147 § 2 KSH komplementariuszowi nie pozbawionemu prawa prowadzenia spraw spółki, który pobiera wynagrodzenie z tytułu podejmowanych czynności wymienionych w art. 137 § 1 i art. 141 KSH (w zakresie reprezentowania oraz prowadzenia spraw spółki), nie przysługuje udział w zyskach spółki w części odpowiadającej wkładowi jego pracy do Spółki jeżeli statut nie stanowi inaczej.
Tak więc prawo ustalenia odmiennych niż określone w przepisach art. 147 KSH zasad partycypacji w zysku dla komplementariuszy i akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, a w szczególności prawo oderwania zasad udziału w zysku od wartości wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej, zostało wyraźnie przewidziane w art. 147 KSH.
Przenosząc powyższe rezultaty wykładni przepisów KSH na grunt przepisów art. 5 Ustawy o CIT, za trafne należy uznać stanowisko Wnioskodawcy co do kwalifikacji zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że Wnioskodawcy jako komplementariuszowi-akcjonariuszowi Spółki, będą przypadały „przychody i koszty uzyskania przychodów w związku z udziałem w Spółce” (a także wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zwolnienia i ulgi podatkowe oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku) proporcjonalnie do jego udziału w zysku Spółki, obliczonego zgodnie z zasadami przewidzianymi w statucie Spółki.
Zasady podziału zysku przewidziane w statucie Spółki nie zostały określone poprzez odniesienie do wysokości wniesionych przez Wnioskodawcę wkładów i wysokości wkładów innych wspólników, lecz w inny wyczerpujący sposób przedstawiony powyżej w opisie zdarzenia przyszłego. Dlatego jakiekolwiek łączenie udziału Wnioskodawcy w „przychodach i kosztach w związku z udziałem w Spółce” z wartością jego wkładów do Spółki byłoby sprzeczne z przepisem art. 5 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 147 KSH. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jednocześnie należy zauważyć, iż interpretacja indywidualna wydana w trybie art. 14b § 1 ordynacji podatkowej wyraża jedynie opinię organu podatkowego w kwestii wykładni, rozumienia określonych przepisów prawa podatkowego (w przedmiotowej sprawie art. 5 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o CIT).
Natomiast w postępowaniu „interpretacyjnym” z uwagi na jednoznaczne brzmienie art. 14h Ordynacji podatkowej Organ podatkowy nie dysponuje narzędziami charakterystycznymi dla postępowania podatkowego, kontrolnego (wymiarowego), takimi jak np. postępowanie dowodowe, czy też przewidziane w art. 199a § 2 Ordynacji podatkowej. Stąd w przedmiotowej sprawie kwestia wpływu powstania nadwyżki ceny emisyjnej akcji nad ich wartością nominalną na rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy nie mogła podlegać analizie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.