INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2010 r. (data wpływu 06.12.2010 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne wniosku z dnia 31.01.2011 r. (data wpływu 03.02.2011 r.) na wezwanie Nr IPPB5/423-809/10-3/AM z dnia 12.01.2011 r. (data doręczenia 07.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży działek sklasyfikowanych jako grunty rolne - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 06.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży działek sklasyfikowanych jako grunty rolne. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółdzielnia jest wieczystym użytkownikiem działek 223/5, 223/6 i 223/7 i przewiduje konieczność sprzedaży jednej lub dwóch działek. Działka 223/5 występuje w ewidencji jako grunt orny, jest wykorzystywana rolniczo w całości (jest obsiewana zbożem).
Działka 223/6 występuje jako grunty orne 0,2500 ha i użytki rolne zabudowane 0,0901 ha. Działka 223/7 występuje jako użytki rolne zabudowane. Powyższe grunty jako dz. 223 zostały przekazane w 1967 r. pod budowę bazy i zaplecza dla Kółka Rolniczego, a w ewidencji gruntów był zapis: użytkownik Kółko Rolnicze a następnie Spółdzielnia Kółek Rolniczych. W 2001 r. Gmina przekazała aktem notarialnym w wieczyste użytkowanie ten teren Spółdzielni Kółek Rolniczych (po zmianie nazwy obecnie Spółdzielnia Usług Rolniczo Gospodarczych). Podatek VAT nie był naliczany. Budynki były wybudowane z własnych środków Kółka Rolniczego.
Na działce 223/7 znajduje się: budynek administracyjno – warsztatowy, stróżówka, 2/3 wiaty magazynowej i 2/3 rampy przeładunkowej. Na działce 223/6 dalsza część budynku wiaty magazynowej i rampy oraz magazynek paliwa. Budynki zostały wybudowane w latach 1967 – 1969. Na działce 223/7 znajduje się maszt telefonii komórkowej. Na ww. działki nie ma obecnie planu zagospodarowania przestrzennego. W chwili obecnej opracowuje się studium, w którym teren ten ma mieć przeznaczenie pod usługi. Warunki zabudowy nie były wydawane.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 21.01.2011 r. Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż przedmiotem sprzedaży są działki 223/5 i 223/6 – jedna z nich lub obie w zależności od sytuacji i znalezienia nabywców – brak chętnych do kupna gruntu będącego w wieczystym użytkowaniu, Budynki znajdujące się na działkach 223/6 i 223/7 są częściowo przedmiotem najmu. Znajdujący się na działce 223/7 maszt telefonii komórkowej nie jest własnością Spółdzielni. Budynki nie były ulepszane, modernizowane ani remontowane poza małymi naprawami wykonanymi we własnym zakresie, polegającym na usunięciu przecieku w dachu. Działki i budynki, które mają być przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład działalności rolniczej.
Pozyskane pieniądze ze sprzedaży jednej lub obu działek przeznaczone będą na spłatę długu wobec Gminy za podatek od wieczystego użytkowania gruntów, na remont i modernizację budynków, które wymagają natychmiastowego remontu, remont i ewentualna częściowa wymiana sprzętu rolniczego. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Wnioskodawca powinien naliczać podatek VAT, jeśli tak to w jakiej wysokości? Czy uzyskane ze sprzedaży pieniądze wchodzą w skład dochodu Spółdzielni i należy odprowadzić podatek dochodowy? Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 wniosku w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wniosek odnośnie pytania nr 1 w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębną interpretacją. Zdaniem Wnioskodawcy, Pieniądze pochodzące ze sprzedaży gruntów nie powinny zaliczać się do dochodów ani zysku Spółdzielni, gdyż są stratą i pomniejszają majątek Spółdzielni. Sprzedaż gruntów nie jest sprzedażą wyrobu lub usługi który daje zysk i można naliczyć podatek dochodowy i podatek VAT. Poza tym grunty te spełniają cele rolnicze. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Przychodami na podstawie art. 12 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, Przechód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 14 ust. 1). W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółdzielnia jest wieczystym użytkownikiem działek 223/5, 223/6 i 223/7 i przewiduje konieczność sprzedaży jednej lub dwóch działek.
Działka 223/5 występuje w ewidencji jako grunt orny, jest wykorzystywana rolniczo w całości (jest obsiewana zbożem). Działka 223/6 występuje jako grunty orne 0,2500 ha i użytki rolne zabudowane 0,0901 ha. Działka 223/7 występuje jako użytki rolne zabudowane. Powyższe grunty jako dz. 223 zostały przekazane w 1967 r. pod budowę bazy i zaplecza dla Kółka Rolniczego, a w ewidencji gruntów był zapis: użytkownik Kółko Rolnicze a następnie Spółdzielnia Kółek Rolniczych. W 2001 r. Gmina przekazała aktem notarialnym w wieczyste użytkowanie ten teren Spółdzielni Kółek Rolniczych (po zmianie nazwy obecnie Spółdzielnia Usług Rolniczo Gospodarczych).
Działki i budynki, które mają być przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład działalności rolniczej. A zatem w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca osiągnie przychód w związku ze sprzedażą działek. Przychód ten pomniejszony o koszty jego uzyskania będzie stanowił dochód Spółdzielni w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 omawianej ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.
Z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 1 wynika, że ustawodawca określił trzy przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia: podatnik dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy sprzedaży, przedmiotem sprzedaży była całość lub część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w momencie sprzedaży upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości. Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 updop wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Zgodnie z przepisami art. 1 i 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przy czym łączna powierzchnia tych gruntów przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, a stanowią one własność lub znajdują się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego zamierza on dokonać sprzedaży działek, stanowiących grunty orne i użytki rolne. Wnioskodawca był użytkownikiem powyższych gruntów od 1967 r. W 2001 r. Gmina aktem notarialnym przekazała na rzecz Wnioskodawcy ww. grunty w wieczyste użytkowanie. A zatem Wnioskodawca spełnia przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku działek po odliczeniu kosztów jego uzyskania stanowi dochód Wnioskodawcy w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże dochód ten na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie wolny od podatku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.