Stanowisko Wnioskodawcy
Stanowisko ad. 1:
Spółka stoi na stanowisku, że prawa autorskie majątkowe do danego Serwisu Internetowego (przy założeniu, że Serwis Internetowy jest jako całość odrębnym utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), do którego autorskie prawa majątkowe przysługiwać będą Spółce, które to prawa nabyte zostaną przez Spółkę w ramach otrzymanego aportem Przedsiębiorstwa, będą podlegać wpisowi do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki jako odrębna, samodzielna wartość niematerialna i prawna.
Uzasadnienie stanowiska ad. 1:
Pojęcia „serwisu internetowego”, „portalu” („portalu horyzontalnego”) czy też „wortalu” (a więc internetowego serwisu tematycznego / „portalu wertykalnego”) nie są zdefiniowane w obecnie obowiązujących przepisach.
W związku z tym, w celu wyznaczenia zakresu powyższych pojęć koniecznym jest odwołanie się do potocznego rozumienia tych pojęć, bądź też do ich rozumienia zaczerpniętego z dziedziny informatyki. Przyjmuje się, że „serwis internetowy” to grupa stron internetowych, powiązanych ze sobą (zwykle pod jednym adresem internetowym wraz z adresami z nim powiązanymi) w celu poszerzenia ich funkcjonalności. Serwisy internetowe, poza treścią statyczną, mają często sekcję wiadomości oraz możliwość logowania się i zapamiętywania preferencji odbiorców w celu dostosowania treści do indywidualnych upodobań. W serwisie internetowym mogą występować obiekty interaktywne np. formularze, przyciski czy aplikacje (por. strona: http://pl.wikipedia.org/wiki/Serwis internetowy).
„Portal” (portal horyzontalny) to informacyjny serwis internetowy, poszerzony o różnorodne funkcje internetowe, dostępny z jednego, podstawowego adresu internetowego (np. www.intria.pl). W intencji. twórców, ma to zachęcać użytkowników do ustawienia adresu portalu jako strony startowej w przeglądarce www i traktowania go jako bramy do Internetu. Zazwyczaj portal jest wielotematyczny i oferuje dostęp do różnorodnych informacji będących przedmiotem zainteresowania szerokiego grona odbiorców. Jako przykładową treść portalu można podać: dział aktualnych wiadomości, prognoza pogody, katalog stron www, czat, forum dyskusyjne oraz mechanizmy wyszukiwania informacji w nim samym lub w zewnętrznych zasobach Internetu (wyszukiwarki internetowe). Oferuje on również różnorodne funkcjonalności np. darmowe usługi poczty elektronicznej, hostingu, komunikator.
„Wortal” (a więc portal wertykalny) to wyspecjalizowany rodzaj portalu, publikujący informacje z jednej dziedziny, tematycznie do siebie zbliżone, np. dotyczące muzyki, filmu, programów komputerowych, motoryzacji, czy skierowane do określonego odbiorcy (np. www.styl.pl) (por. http://pl.wikipedia.org/wiki/Serwis internetowy).
Spółka pragnie dokonać prawidłowej klasyfikacji na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) otrzymanych w drodze aportu praw autorskich do Serwisów Internetowych.
Ustawa o PDOP przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, które mogą podlegać amortyzacji. W konsekwencji, aby prawidłowo rozpoznać prawa autorskie majątkowe do Serwisu Internetowego dla celów podatkowych i amortyzować je jako wartości niematerialne i prawne, należy w pierwszej kolejności zakwalifikować je do jednej z kategorii wymienionych w art. 16b ustawy o PDOP oraz stwierdzić spełnienie przesłanek zawartych w tym przepisie.
Art. 16b ustawy o PDOP wymaga, aby dany składnik majątkowy podlegający amortyzacji jako wartość niematerialna i prawna spełniał następujące warunki:
był nabyty przez podatnika,
nadawał się do gospodarczego wykorzystania,
przewidywany okres jego ekonomicznej użyteczności wynosił co najmniej rok,
był przeznaczony do używania na potrzeby podatnika.
Wszystkie wymienione powyżej warunki zaliczenia przez Spółkę praw autorskich majątkowych do Serwisów Internetowych, jako utworów w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych do odrębnych wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji zostaną spełnione z uwagi na to, iż:
prawa te zostaną przez Spółkę nabyte w drodze aportu wniesionego do niej przez jej udziałowca – I. - w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym;
Spółka będzie kontynuowała dotychczasową działalność I. w zakresie bieżącej eksploatacji Serwisów Internetowych, w związku z czym uznać należy, że prawa do nich nadają się do gospodarczego wykorzystania i przeznaczone będą do używania na potrzeby podatnika;
poszczególne Serwisy Internetowe będą wykorzystywane przez Spółkę jako odrębne całości,
przewidywany okres ekonomicznej użyteczności poszczególnych Serwisów Internetowych będzie wynosił więcej niż rok.
Odnośnie zakwalifikowania praw autorskich majątkowych do danego Serwisu Internetowego do jednej z kategorii wymienionych w art. 16b ustawy o PDOP, należy wskazać, że na gruncie doktryny prawa cywilnego potwierdzone jest stanowisko, iż serwis internetowy (w tym Portal i Wortal) jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego (jako utwór), w konsekwencji prawa autorskie majątkowe do Serwisu Internetowego powinny zostać zakwalifikowane jako autorskie prawa majątkowe, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.
Ustawa o PDOP nie wskazuje wprost, jak należy definiować autorskie prawa majątkowe, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4. Jednakże, jak wskazuje doktryna, w tym zakresie należy się odwołać do ustawy regulującej to zagadnienie, a więc ustawy o prawie autorskim (m.in. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT Podatki i Rachunkowość, Komentarz, Warszawa 2010, s. 578).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W ustępie drugim art. 1 ustawy o prawie autorskim ustawodawca przytacza przykładowy katalog utworów będących przedmiotem prawa autorskiego (np. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), utwory plastyczne, fotograficzne, lutnicze itd.). Katalog utworów wskazany w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim ma charakter przykładowy i zaliczają się do niego również wszystkie inne przejawy działalności twórczej, w tym m.in. serwisy internetowe, w tym portale. Jak zostało wskazane powyżej w opisie stanu faktycznego, serwisy internetowe są klasyfikowane przez praktykę obrotu gospodarczego i doktrynę prawa cywilnego jako utwory łączące w sobie elementy należące do różnych dziedzin (m.in. programy komputerowe, grafiki, bazy danych) i różne środki wyrazu (np. słowo, obraz, muzyka, film).
Tak też serwisy internetowe odbierane są zarówno przez użytkowników tego utworu, jak i przez rynek, na którym transakcje sprzedaży odnoszące się do serwisu internetowego dotyczą serwisu internetowego jako całości + wszystkich jego elementów. Jak wskazał A. Michalak w: „Przegląd cywilnoprawnych instrumentów ochrony portali internetowych”, Przegląd Prawa Handlowego 04/2010, s.19 portale internetowe, a więc również portale wertykalne („wortale”), jak wskazano powyżej stanowiące rodzaj portalu, należy zaliczyć do kategorii utworów zbiorowych, w rozumieniu art. 11 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego prawa autorskie majątkowe jako do całości przysługują zgodnie z tym przepisem producentowi lub wydawcy (zob. Lex Omega nr 11353912 - teza 2 do art. 11 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie (zob. uzasadnienie Wyroku Sądu Apelacyjnego w Warszawie, z dnia 11 maja 2007 r., I ACa 1145/2006, LexPolonica nr 1400214).
Stanowisko Spółki oparte jest na założeniu, że dany Serwis Internetowy stanowi jako całość utwór w rozumieniu ww. ustawy, czego ocena nie należy do interpretacji przepisów prawa podatkowego. Po nabyciu Przedsiębiorstwa w wyniku aportu Spółka będzie producentem (wydawcą) wszystkich Serwisów Internetowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa I. (a więc Portalu i Wortali).
O poprawności ujęcia poszczególnego Serwisu Internetowego (w tym Portalu i Wortalu) jako jednej / spójnej całości świadczy również fakt iż z perspektywy Spółki Serwis Internetowy stanowić będzie ekonomiczną całość, grupującą wchodzące w jego skład elementy. To wykorzystywanie/użytkowanie poszczególnych Serwisów Internetowych, a nie ich poszczególnych elementów, będzie dla Spółki bezpośrednim źródłem przychodów. Dlatego też, z punktu widzenia art. 16b ustawy o PDOP, prawa autorskie majątkowe do poszczególnego Serwisu Internetowego powinny zostać ujawnione w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych jako odrębne / samodzielne pozycja, tzn. autorskie prawa majątkowe określone w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy PDOP.
Spółka pragnie przy tym podkreślić, że możliwość ujęcia w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych majątkowych praw autorskich do utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, składającego się z wielu elementów, znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatków, zwłaszcza w odniesieniu do baz danych, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 sierpnia 2008 r., znak ILPBI/415-332/08-4/AG oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 maja 2009 r., znak ITPB3/423- 142c/09/DK. W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że, biorąc pod uwagę spełnienie przesłanek z art. 16b ustawy o PDOP, Spółka powinna wprowadzić prawa autorskie majątkowe do poszczególnych Serwisów Internetowych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i amortyzować je jako odrębne / samodzielne wartości niematerialne i prawne - autorskie prawa majątkowe określone w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy PDOP.
Stanowisko ad. 2:
Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym nie jest zobowiązana do odrębnego ujmowania dla celów podatkowych poszczególnych elementów wchodzących w skład danego Serwisu Internetowego (przy założeniu, że Serwis Internetowy jest jako całość odrębnym utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
Uzasadnienie stanowiska ad. 2:
Mając na uwadze argumentację przedstawioną w uzasadnieniu do pytania pierwszego, Spółka uważa, że skoro dany Serwis Internetowy (a więc Portal lub Wortal):
stanowi jako całość jeden utwór zbiorowy, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i, w związku z nabyciem praw autorskich majątkowych do tego utworu przez Spółkę, prawa autorskie majątkowe do danego Serwisu Internetowego stanowią jedną wartość niematerialną i prawną w rozumieniu ustawy o PDOP
będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie jako całość i jako całość będzie generował przychody podatkowe Spółki, to nie ma w związku z tym, w opisanym wyżej stanie faktycznym, konieczności odrębnego wykazywania w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych praw do elementów składowych Serwisu Internetowego (takich jak np. oprogramowanie, grafika, bazy danych czy też nazwa (tytuł) stanowiąca znak towarowy, także w przypadku, gdy mogłyby one stanowić przedmiot obrotu czy ochrony prawnej także jako odrębne elementy.
Odrębne ujęcie elementów danego Serwisu Internetowego skutkowałoby tym, iż przestałby on być zdatny do użytkowania dla Spółki zgodnie z celem, w jakim Spółka go nabyła (tj. kontynuowania tej samej działalności na tych samych Serwisach Internetowych co I., a więc bieżącej eksploatacji Serwisów Internetowych). Nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie Serwisów Internetowych w przypadku wyodrębnienia („wyjęcia”) niektórych lub tym bardziej wszystkich wchodzących w ich skład istotnych części. W takiej sytuacji, bowiem, ani Serwisy lnternetowe, ani ich odrębne elementy nie byłyby zdatne do gospodarczego wykorzystania przez Spółkę, zgodnie z zamierzonym przez Spółkę gospodarczym celem ich eksploatacji. Przykładowo, wyłączenie z Serwisów Internetowych zdjęć, czy artykułów spowodowałoby, iż Serwis Internetowy nie zawierałby żadnej treści. Z kolei pozbawienie Serwisu Internetowego oprogramowania doprowadziłoby do tego, iż przestałby on funkcjonować zgodnie z jego przeznaczeniem (byłby on niewidoczny w sieci). Wynika to z faktu, że w przypadku tego typu utworów jak Serwis Internetowy (w tym Portal czy też Wortal) dla użytkownika istotny jest nie tylko dobór elementów składowych utworu, ale przede wszystkim ich łączne działanie i interakcja zachodząca pomiędzy nimi.
Z punktu widzenia Spółki poszczególne Serwisy Internetowe będą nabyte jako gospodarcze, ekonomiczne i prawne całości nadające się do gospodarczego wykorzystywania (niezależnie od tego, ż, I., wnosząca je aportem, wytworzyła je z różnych elementów - w tym również takich, które stanowiły dla niej wartości niematerialne i prawne ujawnione w ewidencji). W tym zakresie nie ma wątpliwości, iż przedmiotem gospodarczego wykorzystania dla Spółki będą poszczególne Serwisy Internetowe — jako całości, a nie poszczególne ich elementy, które jedynie łącznie, dzięki odpowiedniemu ich zgrupowaniu, dają możliwość prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej w zakresie bieżącej eksploatacji Serwisów Internetowych.
W związku z powyższym, z perspektywy Spółki, dany Serwis Internetowy musi zostać ujęty w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych jako jedna wartość niematerialna i prawna uwzględniająca wszystkie składające się na niego elementy.
Oznacza to, że Spółka powinna wykazać w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prawa autorskie majątkowe do nabytych przez nią poszczególnych Serwisów Internetowych, stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako zorganizowane całości, a nie prawa do odrębnie składających się na nie elementów.
Stanowisko ad. 3:
Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne dokonywane od praw autorskich majątkowych do Serwisów Internetowych (przy założeniu, że Serwis Internetowy jest jako całość odrębnym utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) zgodnie z art. 16m ust. 1 ustawy o PDOP w okresie nie krótszym niż 24 miesiące będą stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki w związku z faktem, iż Serwisy Internetowe będą generować przychody podatkowe Spółki.
Uzasadnienie stanowiska ad. 3:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Również w przypadku nabycia przez podatnika wartości niematerialnych i prawnych koszt poniesiony w związku z nabyciem jest, co do zasady, kosztem podatkowym, jeżeli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów (a więc w celu wykorzystywania wartości niematerialnych i prawnych do prowadzonej działalności gospodarczej generującej przychody podatkowe). Koszt taki nie podlega jednak odliczeniu wprost, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o PDOP kosztem uzyskania przychodów są więc odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Serwisy Internetowe będą nabyte przez Spółkę w celu osiągania z nich przychodów podlegających opodatkowaniu PDOP (przychodów z bieżącej eksploatacji Serwisów Internetowych), zaś koszty ich nabycia (a więc koszty nabycia praw autorskich, jak wskazywano w pytaniu 1) nie są wymienione w katalogu wyłączeń przewidzianym w art. 16 ust 1 ustawy o PDOP. W konsekwencji, Spółka jest zdania, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej Serwisów Internetowych, wniesionych do spółki w drodze aportu Przedsiębiorstwa stanowić będą koszty uzyskania przychodu Spółki.
Zgodnie z art. 16m ust. 1 ustawy o PDOP w przypadku praw autorskich (a więc również praw autorskich do Serwisów Internetowych) okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych nie może być krótszy niż 24 miesiące.
W związku z powyższym odpisy amortyzacyjne dokonywane od Serwisów Internetowych w okresie równym lub przekraczającym 24 miesiące będą stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.