INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 12 grudnia 2013 r.) oraz w piśmie z dnia 24 lutego 2014 r. (data nadania 25 lutego 2014 r., data wpływu 28 lutego 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie organu nr IPPB5/423-992/13-2/KS, IPPB2/415-869/13-2/MK1 z dnia 14 lutego 2014 r. (data nadania 14 lutego 2014 r., data doręczenia: 18 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych ze środków obrotowych Spółki poniesionych w związku z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki sfinansowanych ze środków obrotowych i Funduszu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Zdarzenie przyszłe. Spółka A. zamierza zorganizować imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia utworzenia Spółki A.. Pracodawca rozważa pokrycie kosztów imprezy ze środków obrotowych Spółki. Kosztem imprezy będą wydatki na cele konsumpcyjne.
W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2014 r. do wniosku złożonego w dniu 12 grudnia 2013 r., Wnioskodawca doprecyzował, że przedstawiony opis jest stanem faktycznym, a nie jak podano wcześniej zdarzeniem przyszłym. W przedmiotowym uzupełnieniu podano również następujące informacje: Spółka A. zorganizowała imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia utworzenia Spółki A.. Pracodawca pokrył wydatki na zorganizowanie imprezy ze środków obrotowych Spółki. W związku z organizacją imprezy, Spółka poniosła wydatki na cele konsumpcyjne (jedzenie i napoje).
Celem imprezy było omówienie wyników finansowych firmy w związku z zakończeniem roku obrotowego, porównanie wyników sprzedaży działów na przestrzeni lat oraz przedstawione zostały cele i założenia na lata przyszłe. Na spotkaniu zostały omówione procedury zdobywania nowych klientów oraz utrzymanie relacji z obecnie współpracującymi klientami. Zdarzenie przyszłe Spółka A. zamierza zorganizować imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia utworzenia Spółki A.. Spółka zamierza też utworzyć z nowym rokiem Fundusz. Drugą rozważaną formą finansowania imprezy integracyjnej będzie Fundusz.
W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2014 r., Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe dotyczące złożonego w dniu 12 grudnia 2013 r. wniosku o następujące informacje: Spółka A. zamierza zorganizować imprezę integracyjną dla pracowników Spółki. Spółka utworzyła z nowym rokiem Fundusz. Spółka zamierza sfinansować imprezę integracyjną z Funduszu. Celem imprezy będzie omówienie wyników finansowych firmy w związku zamknięciem półrocza działalności lub też w związku z zamknięciem roku obrotowego (w roku przyszłym), porównując wyniki sprzedaży działów oraz przedstawić cele i założenia na przyszłość.
W związku z organizacją imprezy Spółka zamierza ponieść wydatki na cele konsumpcyjne (jedzenie i napoje). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Ad. stanu faktycznego. Czy wydatki konsumpcji (jedzenie + napoje) poniesione na sfinansowanie ze środków obrotowych imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia firmy, na której były omawiane kwestie wyników finansowych firmy, były dla Spółki kosztem uzyskania przychodu? Czy Spółka miała obowiązek opodatkować pracownika podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z uczestniczeniem w imprezie sfinansowanej ze środków obrotowych?
Czy Spółka miała obowiązek sporządzić listę obecności osób uczestniczących w imprezie sfinansowanej ze środków obrotowych Spółki? Czy Spółka miała obowiązek obciążyć kosztami uczestniczenia w imprezie każdego pracownika w równej wysokości (zgodnie z listą obecności) i w tej wysokości opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Ad. zdarzenia przyszłego. Czy wydatki konsumpcji poniesione na sfinansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Socjalnego imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia firmy, na której będą omawiane kwestie wyników finansowych firmy, będą dla Spółki kosztem uzyskania przychodu ?
Czy Spółka ma obowiązek opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych pracowników Spółki uczestniczących w imprezie sfinansowanej ze środków Zakładowego Funduszu Socjalnego? Czy Spółka ma obowiązek sporządzić listę obecności osób uczestniczących w imprezie sfinansowanej ze środków Zakładowego Funduszu Socjalnego? Czy Spółka powinna obciążyć kosztami uczestniczenia w imprezie każdego pracownika w równej wysokości, zgodnie z listą obecności i kwotą przydzieloną zgodnie z regulaminem Funduszu?
Przedmiotem interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące stanu faktycznego – pytanie oznaczone numerem 1. W pozostałym zakresie tj. w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie. Zdaniem Wnioskodawcy: Ad. stanu faktycznego. Sfinansowanie imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki ze środków obrotowych nie jest kosztem uzyskania przychodu, gdyż wydatki nie zabezpieczają źródła osiągnięcia przychodu Spółki.
W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2014 r., Wnioskodawca zmienił własne stanowisko odnośnie stanu faktycznego dotyczące złożonego w dniu 12 grudnia 2013 r. wniosku: Sfinansowanie imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki ze środków obrotowych na której były omawiane wyniki finansowe Spółki w związku z zakończeniem roku będą dla Spółki kosztem uzyskania przychodu, gdyż wydatki będą zabezpieczać źródła osiągnięcia przychodu Spółki. Na spotkaniu omawiane były kwestie bieżącej i przyszłej sprzedaży, przedstawione zostały kwestie nowych wdrożeń i możliwości zdobywania nowych klientów, a co za tym idzie wzrost sprzedaży firmy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie (art.
16 ust. 1), są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty, w tym na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.
W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (kosztu uzyskania przychodu podatnika nie stanowią wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.
Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że kosztami podatkowymi są również tzw. „koszty pracownicze”.
Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, czy też wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, ale mogą obejmować również inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, np. takie jak w opisanej sprawie – dotyczące organizacji spotkań pracowniczych o charakterze, integracyjnym, informacyjnym, czy też szkoleniowym pod warunkiem, że są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością i w konsekwencji wpływają na osiąganie przez niego przychodów.
Pracodawca może bowiem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko te wydatki na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W każdej sytuacji trzeba więc sprawdzić jaki jest cel organizowanego spotkania.
Jeśli zorganizowanie spotkań pracowniczych o charakterze integracyjnym, informacyjnym, czy szkoleniowym ma na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników i motywacji do pracy, zintegrowanie pracowników z firmą, budowanie zespołu, poprawy atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy, a przez to ma miejsce zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika, to wówczas spełnione są warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wydatki na organizację takich spotkań mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, Spółka zorganizowała imprezę integracyjną dla swoich pracowników z okazji 5-lecia utworzenia Spółki. Pracodawca pokrył wydatki imprezy ze środków obrotowych Spółki . W związku z organizacją imprezy Wnioskodawca poniósł wydatki na cele konsumpcyjne (jedzenie i napoje). Wątpliwości Wnioskodawcy budzi możliwość zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych ze środków obrotowych, poniesionych przez Spółkę na konsumpcję (jedzenie i napoje) w związku z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników z okazji 5-lecia firmy.
W świetle przywołanych wyżej przepisów, aby zakwalifikować dany wydatek do podatkowych kosztów uzyskania przychodu należy wykazać jego związek z osiąganymi przychodami, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu. Wyjątek stanowią koszty enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1, które pomimo ich związku z przychodem, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca poniósł koszty konsumpcji, takie jak jedzenie i napoje w związku z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników z okazji 5-lecia Spółki.
Spotkanie to, jak podaje Wnioskodawca, ma na celu omówienie wyników finansowych firmy w związku z zakończeniem roku obrotowego, porównanie wyników sprzedaży działów na przestrzeni lat oraz przedstawienie celów i założeń na lata przyszłe. Na spotkaniu zostały omówione procedury zdobywania nowych klientów oraz utrzymanie relacji z obecnie współpracującymi klientami. Mając na uwadze powyższe, można uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki będą wpływać na osiągane przez nią przychody. Impreza zorganizowana przez Wnioskodawcę dla swoich pracowników miała związek z działalnością Spółki.
Omówienie spraw bieżących Spółki, celów i założeń na lata przyszłe, jak również omówienie procedur związanych ze zdobywaniem i utrzymaniem klientów będą miały odzwierciedlenie w przychodach Spółki. Działania Wnioskodawcy skierowane są na maksymalizację zysku Spółki. Przekazywanie pracownikom informacji na temat wyników sprzedaży na przestrzeni kolejnych lat w połączeniu z wiedzą na temat zdobywania nowych klientów i utrzymania obecnych niewątpliwie przyczyni się do wzrostu przychodów Spółki.
Biorąc pod uwagę powyższe, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na konsumpcję podczas organizowanego spotkania mają związek z maksymalizacją przychodów Spółki, przyczyniają się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. Nie są również wymienione w art. 16 ust. 1, jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Jednocześnie należy wskazać, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (osiąganie lub zabezpieczenie źródła przychodów), obciąża podatnika.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...). Podsumowując, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na konsumpcję (jedzenie i napoje) sfinansowane ze środków obrotowych na imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia firmy, na której były omawiane kwestie wyników finansowych firmy, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu. Stanowisko Spółki w powyższym zakresie jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.