Pytanie
2 Ponieważ ustawa o CIT nie zawiera specyficznych zasad odnoszących się bezpośrednio do określenia wartości aktywów innych niż środki trwale i wartości niematerialne i prawne w księgach podatkowych podmiotu przejmującego w przypadku ich przejęcia w ramach podziału, zdaniem Wnioskodawcy, należy w tym przypadku przyjąć analogiczną interpretację jak w przypadku ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zasady dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały uregulowane w szczególności w art. 16g ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem art. 16g ust. 19 tejże ustawy, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego (art. 16g ust. 18 powołanej ustawy). Powołane wyżej regulacje wyrażają tzw. zasadę kontynuacji ustalania wartości początkowej oraz dokonywania odpisów amortyzacyjnych zarówno w zakresie ich wysokości, jak i metody amortyzacji dla podmiotów powstałych z przekształcenia, połączenia lub z podziału.
Przy czym, zasada ta znajduje zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że powstały w powyższy sposób podmiot wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego lub podzielonego, tj. ma miejsce tzw. sukcesja generalna. Zaś zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji Podatkowej sukcesja podatkowa ma miejsce, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W ocenie Wnioskodawcy, Majątek Przenoszony wydzielany ze Spółki Dzielonej nie będzie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co zostało wykazane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 1. W konsekwencji nie będą mogły mieć zastosowania przepisy dotyczące sukcesji podatkowej wynikającej z podziału z wydzieleniem (art. 93c Ordynacji Podatkowej). Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 19 ww. ustawy, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio. A zatem, zgodnie z treścią powołanych regulacji, ustawodawca przewidział, że skutkiem podatkowym podziału przez wydzielenie dla podmiotu przejmującego majątek może być: tzw. kontynuacja amortyzacji, obejmująca m.in. przyjęcie wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjętych w ewidencji podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego (art. 16g ust. 9 w zw. Z art. 16g ust. 18 ustawy o CIT) albo ustalenie wartości początkowej tych składników majątku z odpowiednim zastosowaniem art. 16g ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 (art. 16 ust. 19 ustawy o CIT).
Zastosowanie jednej z powyższych metodologii zgodnie z wolą ustawodawcy uzależnione jest od tego czy majątek wydzielany oraz majątek pozostający w podmiocie dzielonym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak już wskazano, Majątek Przenoszony w ramach podziału Spółki Dzielonej nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie odpowiada dyspozycji art. 16g ust. 19 ustawy o CIT, który ma zastosowanie nie tylko w sytuacji, w której zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ale również, gdy jeden z tych majątków nie może być uznany za organizowaną część przedsiębiorstwa. W celu ustalenia wartości początkowej składników majątku przejętych w wyniku omawianego podziału przez wydzielenie należy rozważyć zastosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 lub art. 16g ust. 10 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c. na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Zgodnie zaś z art. 16g ust. 10 ustawy o CIT w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2; różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ Majątek Przenoszony na Spółkę Przejmującą nie będzie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co zostało wykazane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 1, do ustalenia wartości Nieruchomości dla celów ewidencji tej Nieruchomości w księgach podatkowych Spółki Przejmującej należy odwołać się do art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Co oznacza, iż Spółka Przejmująca może ustalić wartość Nieruchomości w wysokości jej wartości rynkowej na dzień podziału. Natomiast stosownie do przepisów KSH (art. 534 i następne) wycena przenoszonych składników majątkowych ze spółki dzielonej na spółkę przejmującą powinna być realna i rzetelna.
Co do zasady dla poprawnego ustalenia parytetu wymiany udziałów powinna być oparta na cenie rynkowej (wartości godziwej). Ponadto plan podziału, a w tym i zasady wyceny majątku, podlegają weryfikacji przez biegłego wyznaczonego przez sąd. Przy zachowaniu takiej procedury następuje obiektywizacja opłaty w udziałach (akcjach) spółki przejmującej majątek spółki dzielonej na rzecz nowych wspólników. Nie ma wątpliwości, iż przejęcie składników majątkowych (innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) przez spółkę przejmującą jest aktem ich nabycia i zapłata za nie następuje co do zasady na poziomie wartości rynkowej (godziwej).
Zasady wyceny rynkowej przenoszonych składników majątkowych w wyniku podziału spółki kapitałowej określa również ustawa o rachunkowości w art. 44d. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, na potrzeby podziału zostanie dokonana wycena wartości rynkowej Nieruchomości oraz Majątku Przenoszonego.
Należy dodatkowo zauważyć, iż wartość rynkowa Majątku Przenoszonego, w tym wartości rynkowa Nieruchomości zostanie opodatkowana po stronie Spółki Dzielonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, który stanowi, że w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przychód stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Jak z powyższego przepisu wynika dla potrzeb ustalenia przychodu w wartości rynkowej są wyceniane nie tylko środki trwałe oraz wartości niematerialnie prawne, ale wszystkie składniki majątkowe przenoszone na spółkę przejmującą. W konsekwencji, z uwagi na to, że wartość Nieruchomości dla potrzeb podziału zostanie ustalona w wartości odpowiadającej wartości rynkowej na dzień wydzielenia i przejęcia przez Spółkę Przejmującą, to ustalona w powyższy sposób wartość rynkowa Nieruchomości powinna zostać przyjęta dla celów ewidencji Nieruchomości w księgach Spółki Przejmującej.
Ustawa o CIT nie definiuje jak należy skalkulować koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne składników majątkowych otrzymanych przez spółkę przejmującą w ramach podziału spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, należy w tym przypadku przyjąć analogiczną interpretację jak w przypadku ustalania kosztów uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Co oznacza, że na zasadzie analogii (do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia Nieruchomości otrzymanej w ramach podziału Spółki Dzielonej powinna być wartość tejże Nieruchomości ustalona dla celów ewidencji Spółki Przejmującej na moment otrzymania Majątku Przenoszonego Spółki Dzielonej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
W konsekwencji, kierując się brzmieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT spółka przejmująca ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w ramach podziału. Natomiast na moment odpłatnego zbycia przedmiotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, spółka przejmująca powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pomniejszoną o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy powinna być to wartość ustalona na dzień otrzymania środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w ramach podziału spółki dzielonej, stanowiąca ich wartość rynkową (powiększona o sumę wydatków na ewentualne ulepszenia), pomniejszona o dokonane przez spółkę przejmującą do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyżej opisany sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych według wartości rynkowej na dzień podziału spółki dzielonej powinien znaleźć również analogiczne zastosowanie w odniesieniu do innych składników majątkowych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. W konsekwencji tak określona wartość (tj. wartość rynkowa na dzień wydzielenia i przejęcia przez Spółkę Przejmującą) powinna stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości otrzymanej w wyniku podziału Spółki Dzielonej.
Zdaniem Wnioskodawcy, na zasadzie analogii (do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia Nieruchomości powinna być wartość tejże Nieruchomości ustalona dla celów ewidencji Spółki Przejmującej na moment otrzymania Majątku Przenoszonego Spółki Dzielonej. Podsumowując, koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę Przejmującą Nieruchomości nie stanowiącej środka trwałego ani wartości niematerialnej i prawnej, nabytej w wyniku podziału Spółki Dzielonej, należy ustalić w wysokości wartości rynkowej Nieruchomości przyjętej na potrzeby podziału.
Pytanie
3 Na wstępie wskazać należy, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328 ze zm.) (dalej: „ustawa zmieniająca ustawę o CIT”), dokonano szeregu zmian przepisów m.in. ustawy o CIT. Skutkiem uchwalenia powyższych zmian była zmiana przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. Z dniem 1 stycznia 2015 r. nowe brzmienie otrzymały art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz art. 16 ust. 7b ustawy o CIT. Zostały dodane również nowe przepisy regulujące ww. kwestię tzn. art. 16 ust. 7g i 7h oraz art. 15c ustawy o CIT.
Zmiany te spowodowały, że od 1 stycznia 2015 r. zasady stosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, znacznie różnią od tych obowiązujących do 31 grudnia 2014 r. W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r., zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT, kosztów uzyskania przychodów nie stanowią: odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Natomiast w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., zgodnie z nowym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT, kosztów uzyskania przychodów nie stanowią: odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki - w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu własnego takiej spółdzielni; odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę - w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu własnego takiej spółdzielni.
Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. rozszerzają zakres swojego zastosowania na pożyczki udzielone przez podmioty powiązane pośrednio. Nadto, wartość zadłużenia pożyczkobiorcy zgodnie z nowym brzmieniem przepisów ma być określana z uwzględnieniem zadłużenia również w stosunku do podmiotów pośrednio powiązanych, a nie tylko bezpośrednio powiązanych z pożyczkobiorcą.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Pożyczka Przenoszona była udzielona przez podmiot powiązany pośrednio ze Spółką Dzieloną i w świetle przepisów obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2015 r. odsetki od Pożyczki Przenoszonej nie podlegały ograniczeniom o niedostatecznej kapitalizacji. Zaś Spółka Przejmująca jest pośrednio powiązana z pożyczkodawcą Pożyczki Przenoszonej nabywanej przez Spółkę Przejmującą w ramach podziału Spółki Dzielonej.
Należy zwrócić uwagę na treść art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1 (tj. ustawa o CIT), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy przepis przejściowy będzie miał zastosowanie do Pożyczki Przenoszonej przejętej w ramach podziału przez Spółkę Przejmującą.
Bowiem Pożyczka Przenoszona była udzielona i faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej ustawę o CIT, tj. przed 1 stycznia 2015 r. Co oznacza, iż Spółka Przejmująca do odsetek od Pożyczki Przenoszonej powinna stosować przepisy o niedostatecznej kapitalizacji obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2015 r. W konsekwencji ograniczenia niedostatecznej kapitalizacji przewidziane przepisami art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w nowym brzmieniu nie będą miały zastosowania do odsetek od Pożyczki Przenoszonej spłacanych przez Spółkę Przejmującą. Za słusznością powyższego stanowiska Wnioskodawcy przemawiają również następujące okoliczności.
W świetle przepisów KSH podział spółki kapitałowej w trybie art. 529 pkt 4 KSH wiąże się z sukcesją uniwersalną w zakresie praw i obowiązków cywilnoprawnych. Z dniem podziału lub dniem wydzielenia spółka przejmująca lub nowo zawiązana wstępuje w prawa i obowiązki spółki dzielonej. Prawa i obowiązki spółki powinny być określone w planie podziału (art. 531 § 1 KSH). Zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 k.s.h., w planie powinien się znaleźć dokładny opis i podział składników majątkowych (aktywów i pasywów), a także zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym bądź nowo zawiązanym.
W art. 531 § 1 k.s.h. wymieniona jest zasada następstwa prawnego pod tytułem ogólnym i w granicach określonych w planie podziału. Sukcesja uniwersalna, tzn. pod tytułem ogólnym, polega na tym, że nie jest konieczna zgoda wierzycieli na przejęcie długu. Sukcesja uniwersalna ma zastosowanie do wszelkich składników majątkowych wskazanych w planie podziału (tak samo SN w wyroku z 8 kwietnia 2009 r., V CSK 410/08, LEX nr 627254) (por. A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do art. 301-633 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.00.94.1037), LEX/el., 2015, Nr 464190).
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w ramach Majątku Przenoszonego określonego w planie podziału Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą przejdą prawa i obowiązki wynikające z Pożyczki Przenoszona. Powyższe oznacza, iż Spółka Przejmująca w drodze sukcesji uniwersalnej wstąpi w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej - pożyczkobiorcy Pożyczki Przenoszona. Od dnia podziału to Spółka Przejmująca stanie się stroną umowy Pożyczki Przenoszona jako pożyczkobiorca. Dodatkowo należy podkreślić, iż poza podmiotem będącym dłużnikiem z tytułu Pożyczki Przenoszona, nie ulegną zmianie pozostałe elementy stosunku prawnego wynikającego z Pożyczki Przenoszona. Sam stosunek zobowiązaniowy nie ulegnie zmianie.
Co należy rozumieć w ten sposób, że fakt udzielenia i faktycznego przekazania Pożyczki Przenoszona został dokonany w chwili udzielenia i faktycznego przekazania tej Pożyczki Przenoszona Spółce Dzielonej, tj. przed dniem 1 stycznia 2015 r. Natomiast z literalnego brzmienia art. 7 ustawy zmieniającej ustawę o CIT spełnienie przesłanki umożliwiającej zastosowanie przepisów ograniczających zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odsetek z tytułu pożyczek udzielonych przez „podmiot kwalifikowany” w rozumieniu przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, należy badać na dzień udzielenia i faktycznego przekazania pożyczki.
Jak powyżej wskazano, przesłanka ta została spełniona w odniesieniu do Pożyczki Przenoszona. Zmiana będzie dotyczyć jedynie podmiotu występującego w roli pożyczkobiorcy w stosunku z umowy Pożyczki Przenoszonej. Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, zmiana taka nie wpływa na ocenę przesłanek zastosowania art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o CIT.
Zatem następcza zmiana dłużnika Pożyczki Przenoszona nie powinna oznaczać konieczności ponownego weryfikowania kryterium zastosowania art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o CIT, jak również weryfikowania spełnienia przesłanek zastosowania ograniczeń określonych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. Co oznacza, iż do Pożyczki Przenoszona powinny mieć zastosowanie przepisy art. 16 ust. 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu przed 1 stycznia 2015 r., na podstawie których odsetki od Pożyczki Przenoszonej nie podlegały ograniczeniom w nich wskazanym.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do odsetek od Pożyczki Przenoszonej przejętej przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału Spółki Dzielonej, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o CIT, będą miały zastosowanie przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu obowiązującym przed dnem 1 stycznia 2015 r., a w konsekwencji spłata Pożyczki Przenoszonej nie będzie podlegała ograniczeniom z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.