INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02.10.2012 r. (data wpływu 08.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08.10.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca będący zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”), prowadzi działalność gospodarcza w ramach grupy powiązanych ze sobą spółek (dalej: „Grupa”), które świadczą m.in. szerokie spektrum usług medycznych, zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
Spółki z Grupy świadczą również usługi medyczne, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT i są opodatkowane podstawową stawką podatku VAT np. usługi medycyny estetycznej. Oprócz powyższych usług spółki z grupy wykonują także inne czynności opodatkowane podatkiem VAT np. świadczą usługi reklamowe polegające na wyświetlaniu reklam na urządzeniach elektronicznych umieszczonych w placówkach spółek z Grupy. Ponadto Spółki z Grupy świadczą usługi podlegające opodatkowaniu VAT również przy wykorzystaniu sprzętu medycznego.
W związku z powyższym spółki z Grupy ponoszą wydatki na zakup towarów i usług wykorzystywanych do ich działalności medycznej (np. wyposażenie sali operacyjnej takie jak: kolumny, stół zabiegowy, lampy zabiegowe), które mają związek z działalnością zwolnioną od podatku VAT (operacje ratujące zdrowie np. złożenie złamanej kończyny), jak również pozostają w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT – np. operacje upiększające z zakresu medycyny estetycznej, których celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie bądź poprawa zdrowia (korekcja brwi, modelowanie piersi).
Powyższe towary i usługi stanowią dla spółek z Grupy środki trwałe (dalej: „ŚT”) podlegające amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z zakupem ŚT spółkom z Grupy przysługiwało prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT w oparciu o tzw. współczynnik struktury sprzedaży (dalej „WSS”). Ponieważ wartość WSS u spółek z Grupy zasadniczo nie przekraczała 2% nie dokonały one obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem ŚT.
Ze względu na koniunkturę gospodarczą oraz konieczność podniesienia efektywności biznesowej działalności Grupy rozważana jest zmiana modelu dokonywania zakupów oraz zarządzania wykorzystywaniem ŚT w Grupie. Celem planowanych zmian jest doprowadzenie do efektywniejszego wykorzystywania zakupionych ŚT przez spółki z Grupy, czego efektem ma być obniżenie kosztów bieżącej działalności Grupy. W rozważanym modelu Wnioskodawca będzie pełnić rolę podmiotu (dalej: „Spółka Leasingowa”), którego celem będzie efektywniejsze wykorzystywanie zakupionych ŚT przez podmioty z Grupy.
Rolą Spółki Leasingowej będzie, w szczególności zarządzenie kosztami ogólnymi działalności operacyjnej Grupy m.in. poprzez efektywną alokację ŚT wykorzystywanych do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych z podatku VAT, w poszczególnych spółkach z Grupy. Powyższe ma doprowadzić do obniżenia wysokości kosztów ogólnych działalności operacyjnej poszczególnych spółek z Grupy. W planowanym modelu, ze względu na opisane powyżej względy gospodarcze oraz ekonomiczne, spółki z Grupy rozważają podjęcie decyzji o zmianie dotychczasowego przeznaczenia ŚT i ich zbyciu na rzecz Spółki Leasingowej. Zbywane będą ŚT, które wykorzystywane są przez spółki z Grupy przez okres dłuższy niż 6 miesięcy.
Odpłatne zbycie ŚT może mieć miejsce w tzw. „okresie korekty podatku VAT naliczonego”, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Po nabyciu ŚT przez Spółkę, będą one jedynie wykorzystywane do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych VAT na rzecz spółek z Grupy np. leasing ŚT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przedstawionych okolicznościach, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji zakupu ŚT od spółek z Grupy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczania podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem ŚT, które będą następnie wykorzystywane do dokonywania czynności opodatkowanych VAT na rzecz spółek z Grupy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji zakupu ŚT od spółek z Grupy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczania podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem ŚT, które będą następnie wykorzystywane do dokonywania czynności opodatkowanych na rzecz spółek z Grupy. Fundamentalną zasadą podatku VAT jest zasada neutralności, zgodnie z którą ciężar ekonomiczny podatku VAT przenoszony jest na konsumenta ostatecznego towarów i usług.
Zasada neutralności znajduje swoje odzwierciedlenie w treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach VAT otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Przypadki, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostały enumeratywnie określone w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione są następujące warunki: obniżenia dokonuje podatnik podatku VAT; nabyte towary i usługi są wykorzystywane przez tego podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT; nie znajdzie zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są jednocześnie wykorzystywane przez podatnika do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz do czynności, w związku z którymi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Powyższe oznacza, że w sytuacji, gdy podatnik dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych z podatku VAT, jest on zobowiązany do przyporządkowania nabywanych towarów i usług do jednej z powyższych grup (bezpośrednia alokacja). Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, skoro nabywane przez Wnioskodawcę ŚT będą wykorzystywane jedynie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (niekorzystających ze zwolnienia od VAT), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości.
Oznacza to, że Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia pełnej kwoty naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturach VAT dokumentujących nabycie ŚT od spółek z Grupy, które następnie będą przedmiotem czynności opodatkowanych na ich rzecz. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z kolei w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Ponadto podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego powodu, że został wykazany na fakturze, jednakże sama transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą w ramach grupy powiązanych ze sobą spółek. Spółki z Grupy ponoszą wydatki na zakup środków trwałych wykorzystywanych do działalności zwolnionej i opodatkowanej VAT. W celu podniesienia efektywności biznesowej działalności Grupy, spółki rozważają zmianę modelu dokonywania zakupów oraz zarządzania wykorzystywaniem środków trwałych w Grupie. Wnioskodawca będzie pełnić rolę podmiotu, którego celem będzie efektywniejsze wykorzystywanie zakupionych środków trwałych przez podmioty z Grupy.
Rolą Spółki będzie w szczególności zarządzanie kosztami ogólnymi działalności operacyjnej Grupy poprzez efektywną alokację środków trwałych. W związku powyższym, spółki z Grupy rozważają podjęcie decyzji o zmianie dotychczasowego przeznaczenia środków trwałych i ich zbyciu na rzecz Spółki. Po nabyciu środków trwałych przez Spółkę, będą one jedynie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na rzecz spółek z Grupy. Z powyższego wynika, że opisana transakcja stanowić będzie nabycie poszczególnych środków trwałych, podlegających opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla dostawy tych składników. Ponadto środki trwałe będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.
W konsekwencji stwierdzić należy, iż stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych środków trwałych, bowiem zakup ten – jak zadeklarowała Spółka – będzie związany z jej działalnością opodatkowaną, o ile w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w katalogu określonym w art. 88 ustawy, w szczególności w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy (tj. nabywane środki trwałe nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania VAT). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.