INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 09.06.2008 r. (data wpływu 11.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat mieszkańców gminy na budowę sieci kanalizacyjnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat mieszkańców gminy na budowę sieci kanalizacyjnej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina jest w trakcie inwestycji pod nazwą „Budowa sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami” przy wsparciu finansowym jej mieszkańców. Aby zrealizować inwestycję gmina również ubiega się o dofinansowanie Norweskiego Mechanizmu Finansowego. Uchwałą nr ……… Rady Gminy w S. z dnia … września 2004 r. w sprawie ustalenia wysokości odpłatności tytułem budowy sieci kanalizacyjnej uchwalono, że: Budowa sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami na terenie Gminy S. będzie realizowana na podstawie umów cywilno-prawnych przy współudziale właścicieli nieruchomości zainteresowanych podłączeniem swoich posesji do sieci kanalizacyjnej.
Inwestorem zadania jest Gmina. Realizowana inwestycja ma na celu zbiorowe odprowadzanie ścieków. Na poczet udziału właścicieli nieruchomości w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami wnoszone będą dobrowolne opłaty w wysokości stanowiącej równowartość 6 ton żyta wg średniej ceny skupu żyta ustalonej przez Prezesa GUS dla celu ustalenia podatku rolnego w danym roku. Opłaty będą wnoszone w oparciu o umowy cywilno-prawne zawierane pomiędzy wnoszącym opłatę a Wójtem Gminy. Wnoszone przez mieszkańców dobrowolne opłaty na rzecz budowy sieci kanalizacyjnej zostaną zaliczone na rzecz opłaty adiacenckiej.
Zgodnie z ww. uchwałą między Gminą a mieszkańcami zawierane są umowy cywilno-prawne, przedmiotem których jest udział finansowy współinwestora w poniesieniu części kosztów budowy kolektorów sanitarnych wraz z przyłączami w ramach wniesienia opłaty wynikającej z uchwały. Współinwestor zobowiązuje się wnieść opłatę związaną z wykonaniem przyłącza kanalizacyjnego do posesji w gotówce lub na konto Urzędu Gminy. W przypadku niewniesienia ww. opłaty w ustalonym w umowie terminie inwestor ma prawo do wyłączenia z realizacji inwestycji budowy przyłącza kanalizacyjnego do posesji będącej przedmiotem umowy. W przypadku nieterminowego wpłacenia opłaty będą doliczane odsetki umowne.
Wyżej wymieniona opłata jest zwolniona z podatku VAT zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno prawnych.
Współinwestor w ramach partycypowania finansowego w kosztach realizacji inwestycji uzyskuje prawo techniczno-eksploatacyjnego podłączenia domowych instalacji sanitarnych i urządzeń typu szambo - do kolektora ulicznego. W ramach ww. opłaty inwestor wykona zbiorczą sieć kanalizacyjną wraz z przyłączem do posesji zgodnie z zatwierdzonym projektem technicznym i wydanym pozwoleniem na budowę, a współinwestor wyraża zgodę oraz daje prawo wstępu wykonawcy robót na swoją nieruchomość celem wykonania prac niezbędnych do wybudowania sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączem.
W przypadku, gdy współinwestor uiści opłatę a nie wyrazi zgody na wejście wykonawcy robót na swoją nieruchomość celem wykonania przyłącza kanalizacyjnego inwestor ma prawo odstąpić od umowy zwracając współinwestorowi dokonaną wpłatę. W przypadku rozbudowy lub podłączenia drugiego budynku (z osobnym wodomierzem lub urządzeniem pomiarowym) na tej samej działce stanowiącej własność współinwestora kwota jednorazowej opłaty za przyłączenie do gminnej sieci kanalizacyjnej wyniesie 50% w/w opłaty.
Inwestor po zrealizowaniu inwestycji przekaże ją do eksploatacji użytkownikowi sieci, którym będzie Gminna Jednostka Gospodarki Komunalnej w S. Uchwałą Rady Gminy nr …. z dnia ... lutego 2007 r. zlikwidowano Gminną Jednostkę Gospodarki Komunalnej z dniem 28 lutego 2007 r. Od 1 marca 2007 r. w strukturze Urzędu Gminy powołany został Referat Gospodarki Komunalnej. Reasumując powyższe, mieszkańcy gminy podpisali z Gminą umowy cywilno-prawne, z których wynika, że częściowo pokryją koszty budowy sieci i przyłączy kanalizacyjnych na terenie Gminy.
Mieszkańcy podpisując umowę uczestnictwa w budowie przyłącza wyrazili chęć przyłączenia nieruchomości do sieci i zobowiązali się do dokonywania wpłat wynikających z umowy, a w związku z tym partycypują w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami dokonując powyższych wpłat. Gmina nie zobowiązuje się do żadnych nieodpłatnych dostaw towarów, czy świadczenia usług tj. do odbioru określonej ilości ścieków, czy też obniżonej za odbiór ścieków odpłatności. Po wybudowaniu sieć kanalizacyjna jest własnością Gminy i stanowi element jej majątku trwałego.
Odnośnie zapisu w uchwale dotyczącego wnoszenia przez mieszkańców dobrowolnych opłat na rzecz budowy sieci kanalizacyjnej, że opłaty te zostaną zaliczone na poczet opłaty adiacenckiej, Wnioskodawca stwierdza, że na dzień dzisiejszy nie została podjęta uchwała o opłacie adiacenckiej, a wnoszone przez mieszkańców opłaty przyjmowane są na dochody Gminy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wpłaty dokonywane przez mieszkańców gminy na budowę sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane przez mieszkańców gminy wpłaty związane z realizacją inwestycji mają charakter zwrotu części kosztów realizowanej inwestycji służącej zaspokajaniu zbiorowych potrzeb i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie są to bowiem czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wykonanie sieci oraz przyłącza nie może być uznane za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, gdyż w związku z wpłatą mieszkaniec nie nabywa własności przyłącza . Nie jest też odpłatnością za świadczone usługi w rozumieniu art. 8 ustawy, gdyż mieszkańcy nie korzystają po wybudowaniu sieci z żadnych ulg przy odbiorze ścieków.
Dokonywane wpłaty nie mają wpływu na późniejszą cenę jednostkową za usługi świadczone przez Gminę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ww. ustawy).
Z powyższego wynika, że wpłaty dokonywane przez mieszkańców gminy na budowę sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami nie stanową dostawy towarów. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem każde odpłatne świadczenie na rzecz innego podmiotu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Dokonywane przez mieszkańców wpłaty dotyczące partycypacji w kosztach ogólnych budowy sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami, mają charakter darowizny rozumianej jako dobrowolne i bezpłatne przysporzenie na rzecz innej jednostki.
Wybudowana sieć kanalizacyjna wraz z przyłączami pozostanie własnością Gminy i po zakończeniu budowy zostanie przekazana do eksploatacji użytkownikowi sieci – powołanemu w strukturze Urzędu Gminy Referatowi Gospodarki Komunalnej. Gmina nie zobowiązuje się do żadnych nieodpłatnych dostaw towarów, czy świadczenia usług tj. do odbioru określonej ilości ścieków, czy też obniżonej za odbiór ścieków odpłatności. Zatem mieszkańcy gminy występują wyłącznie jako strona współfinansująca projekt, przedmiotowa sieć kanalizacyjna wraz z przyłączami nie będzie stanowiła własności mieszkańców gminy, nie będą też oni występowali w charakterze odbiorcy usług.
W tym stanie prawnym stwierdzić należy, że wnoszone przez mieszkańców na rzecz Gminy wpłaty nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, wnoszone przez mieszkańców dobrowolne wpłaty na rzecz Gminy nie stanowią należności Gminy w związku z wykonywaniem na rzecz jej mieszkańców czynności podlegających opodatkowaniu w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, lecz są współfinansowaniem inwestycji realizowanej przez Gminę.< Reasumując, należy uznać, że przekazywane Gminie przez mieszkańców wpłaty pieniężne stanowiące współfinansowanie budowy sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock