INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2011 r. (data wpływu 25 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Fundacja jako partner projektu otrzymała środki na realizację projektu, którego celem jest: Promowanie wykorzystania nowych mediów w edukacji, Upowszechnianie i wykorzystywanie istniejącej wiedzy i doświadczenia w zakresie wykorzystania mediów w edukacji i nauczaniu w Europie. Upowszechnianie wykorzystywania technologii informacji i komunikacji, a w szczególności mediów. Zwiększenie świadomości europejskich praktyków z obszaru edukacji i szkoleń w zakresie roli mediów w nauczaniu. Wpływanie na poziom ich umiejętności poprzez umożliwienie im dostępu do zasobów, specjalistycznej wiedzy i najlepszych praktyk.
Zachęcanie i motywowanie do wykorzystywania mediów w nauczaniu. Wpływanie na podniesienie świadomości i poziomu wiedzy decydentów w zakresie trendów, postępów i doświadczeń w tym obszarze. Przyznane środki przeznaczane są w 100% na wydatki związane z realizacją założonych celów: wynagrodzenia wraz z kosztami pracy, wyjazdy na spotkania projektowe, zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych, usług telekomunikacyjnych, pocztowych, komunalnych, najem pomieszczeń, działania promocyjne, informacyjne, organizacja warsztatu. Fundacja realizuje projekt dofinansowywany ze środków unijnych, zawarty pomiędzy A. (A.) (lider projektu), a Agencją Wykonawczą ds.
Edukacji, Kultury i Sektora Audiowizualnego (EACEA). Przedmiotowy projekt unijny finansowany jest ze środków komisji Europejskiej w ramach D i kultura w ramach Programu. Fundacja informuje, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dotacja otrzymana przez Fundację w ramach Programu jest w 100% związana z ponoszonymi kosztami w ramach dofinansowania projektu. Usługi świadczone przez Fundację w ramach realizacji projektu są w 100% nieodpłatne dla wszystkich uczestników projektu. Obecnie projekt realizowany jest w cenach brutto, tym samym kosztami kwalifikowanymi są wyłącznie koszty ponoszone w cenach brutto. Podatek VAT jest rozliczany jako koszt niepodlegający odliczeniu.
Jednocześnie Fundacja informuje, iż poza celami statutowymi, świadczy usługi opodatkowane stawką 23% m.in.: audytowanie firm i wydawanie certyfikatów w ramach obszaru audytowanego, organizacja seminariów dla menadżerów, którzy chcą podnosić swoje kwalifikacje oraz usługi związane z działalnością edukacyjno-oświatową. Jednak wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu nie mają związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT Służą one promocji usług świadczonych przez lidera projektu - firmę A. (A.). Fundacja takich usług w ramach swojej działalności gospodarczej nie wykonuje.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług służących realizacji projektu przysługuje Fundacji do odliczenia, czy też nie przysługuje takie prawo do odliczenia?
Z uwagi na fakt, że projekt nie generuje przychodów z działalności i jest projektem w 100% wpisanym w działalność statutową Fundacji oraz zgodnie z przyjętą formułą projektu stanowi bezpłatną formę wsparcia na rzecz uczestników projektu w formie działań informacyjno- promocyjnych oraz wsparcia eksperckiego przy działaniach wspomagających promocję wykorzystania nowych mediów w edukacji - wg obecnej wiedzy Wnioskodawcy - podatek VAT powinien tym samym być kosztem kwalifikowanym projektu, a jego koszt winien być finansowany ze środków D. i budżetu państwa, gdyż taka forma jest przyjęta w przypadku realizatorów projektu, którzy nie mogą odzyskać poniesionego podatku VAT Koszt podatku VA T kwalifikuje się do współfinansowania ze środków funduszy unijnych (D. i budżet państwa), gdyż został faktycznie i ostatecznie poniesiony przez Fundację, a na podstawie przepisów krajowych nie istnieje możliwość jego odzyskania.
Wydatki nie służą czynnościom opodatkowanym - projekt nie generuje przychodów -jest projektem „non-profit”.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, wjakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17i 19 oraz art. 124. Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z powyższego jednoznacznie wynika, że przepisy ustawy nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony.
A zatem do ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków. Ponadto wskazane przez Wnioskodawcę usługi są świadczone nieodpłatnie dla wszystkich uczestników projektu. Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że ponieważ zakupy sfinansowane przedmiotową dotacją nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną Fundacja nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od tychże zakupów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Fundacja jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca w ramach projektu otrzymał środki z komisji Europejskiej na realizację Programu. Dotacja otrzymana przez Fundację na realizację programu jest w 100% związana z ponoszonymi kosztami w ramach dofinansowania projektu. Usługi świadczone przez Fundację w ramach realizacji projektu są w 100% nieodpłatne dla wszystkich uczestników projektu. Wydatki ponoszone w ramach projektu nie mają związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jako partner projektu, nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Zatem, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją programu. Zauważyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy.
Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacją indywidualną). Zatem niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o prawie do odliczenia podatku VAT przez pozostałych partnerów projektu. Nadmienia się, że tut. Organ nie jest kompetentny do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Może on jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.