INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2013 r. (data wpływu 12.11.2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.11.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Szkoła (dalej Uczelnia) w ramach umowy konsorcjum z dnia 20 grudnia 2012 r. zawartą pomiędzy Krajową Radą Izb Rolniczych jako Liderem Konsorcjum a Uczelnią jako Partnerem Konsorcjum realizuje Projekt w ramach V edycji ogłoszenia przez F o konkursie dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego” (dalej Projekt).
Projekt jest realizowany przez Strony Konsorcjum na podstawie umowy o przyznanie pomocy z dnia 14 maja 2013 r. zawartej pomiędzy Fundacją F. a Krajową Radą Izb Rolniczych jako Liderem Konsorcjum. Zgodnie z ww. umową o przyznanie pomocy z dnia 14 maja 2013 r. nr w wyniku realizacji operacji (Projektu) osiągnięty zostanie następujący cel: „Zorganizowanie i przeprowadzenie do dnia 31 grudnia 2014 roku dwudniowych szkoleń dla co najmniej 12.000 osób, zatrudnionych w rolnictwie lub leśnictwie w grupach od 20 do 30 osób z zakresu tematu konkursu, tj. pielęgnowanie i ochrona upraw leśnych”.
Cel uważa się za osiągnięty, jeżeli liczba osób przeszkolonych w ramach operacji stanowić będzie co najmniej 75% liczby osób do przeszkolenia w ramach operacji deklarowanej we wniosku o przyznanie pomocy. Operacja zostanie zrealizowana w całym kraju ( § 3 ust. 2 i 3 umowy o przyznanie pomocy). W ramach podziału zadań związanych z realizacją Projektu Uczelnia jako Partner Konsorcjum zobligowana jest do realizacji zadania II pn. „Druk broszury do szkoleń oraz przeprowadzenie szkoleń oraz współudział w organizacji szkoleń” z budżetem określonym na kwotę 2,5 mln zł.
Ponadto w ramach zadania II Uczelnia zobowiązana jest do zrealizowania i sfinansowania następujących zadań Projektu: 1 / druk broszury do szkoleń o minimalnej liczbie stron 30, w formacie nie mniejszym niż A5 i nie większym niż A4, oprawionej, drukowanej metodą offsetową z elementami graficznymi w pełnym kolorze, ze stroną tytułową i okładką w pełnym kolorze z wyraźnym i czytelnym wskazaniem informacji o wkładzie finansowym Wspólnoty Europejskiej w finansowanie operacji (wizualizacja), 2/ Uzyskanie pozytywnej opinii (akceptacji) wszystkich materiałów szkoleniowych przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi i Fundację F, 3/ Zapewnienie wykładowców na szkolenia, 4/ Nabór uczestników szkoleń, 5/Organizacja szkoleń, 6/ Zakup artykułów biurowo - kancelaryjnych i papierniczych do przeprowadzenia szkoleń, 7/ Wykorzystanie pomieszczeń do przeprowadzenia szkolenia lub najmu takich pomieszczeń, 8/ Udostępnienie do przeprowadzenia szkolenia budynków, urządzeń i innych obiektów, a także gruntów leśnych do szkolenia w terenie, 9/ Najem sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia szkoleń, 10/ Wynagrodzenia kadry dydaktycznej w tym dojazdy wykładowców, 11/ Powielanie i drukowanie materiałów szkoleniowych, 12/ Dystrybucja materiałów szkoleniowych, 13/ Zakwaterowanie i wyżywienie kadry i uczestników szkoleń, 14/ Dojazdy uczestników szkoleń, 15/ Podróże służbowe pracowników, związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem szkoleń, 16/ Usługi księgowe, 17/ Usługi telekomunikacyjne, 18/ Energia elektryczna, 19/ Wynagrodzenie personelu administracyjnego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i oprócz czynności opodatkowanych wykonuje także czynności zwolnione od podatku (np. usługi edukacyjne). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizowanym Projektem pn.
„P” w ramach V edycji ogłoszenia przez F o konkursie dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego” realizowanego przez Strony Konsorcjum na podstawie umowy o przyznanie pomocy z dnia 14 maja 2013 r. nr zawartej pomiędzy Fundacją F. a Krajową Radą Izb Rolniczych jako Liderem Konsorcjum, Wnioskodawcy jako Partnerowi Konsorcjum z dnia 20 grudnia 2012 r. będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 71 ust. 3 Rozporządzenia RADY (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) zasady dotyczące kwalifikowalności wydatków ustala się na poziomie krajowym, z zastrzeżeniem szczególnych warunków ustanowionych w niniejszym rozporządzeniu dla niektórych środków rozwoju obszarów wiejskich.
Do wkładu z EFFROW nie kwalifikują się następujące koszty: a) VAT, z wyjątkiem podatku VAT niepodlegającego zwrotowi, jeżeli jest rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez beneficjentów innych niż osoby niepodlegające opodatkowaniu, o których mowa w art. 4 ust. 5 akapit pierwszy szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (...) (Dyrektywa ostatnio zmieniona dyrektywą 2004/66/WE).
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż to czy podatek zostanie uznany za wydatek kwalifikowany uzależnione jest od możliwości jego odliczenia przez beneficjenta zgodnie z prawem krajowym, które to zasady uregulowane są w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm. Dalej: „ustawa VAT”). Tym samym by podatek VAT mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany realizacji Projektu podatnik (Wnioskodawca) musi zostać pozbawiony możliwości jego odliczenia zgodnie z przepisami krajowymi (tzw. VAT niepodlegający zwrotowi, rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez beneficjenta).
Ustawa o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 r. możliwość odliczenia podatku warunkuje poniesieniem wydatku na nabycie towaru lub usługi na skorelowane z nim powstanie podatku należnego. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 tej ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdaniem Wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach realizacji ww. Projektu po stronie S nie będą związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, jak również nie będą mieścić się w pojęciu świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT.
Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawnych możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w ramach realizacji Projektu, bowiem przedmiotowe towary i usługi nie są i będą przez Podatnika wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zakupy towarów i usług w ramach Projektu dokonywane są bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych). Zatem w związku z realizowanym Projektem pn.
„P” w ramach V edycji ogłoszenia przez F. o konkursie dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-7013 oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego” realizowanego przez Strony Konsorcjum na podstawie umowy o przyznanie pomocy z dnia 14 maja 2013 r. nr zawartej pomiędzy Fundacją F. a Krajową Radą Izb Rolniczych jako Liderem Konsorcjum Wnioskodawcy jako Partnerowi Konsorcjum z dnia 20 grudnia 2012 r. nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu (podatek VAT niepodlegający zwrotowi, rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez Wnioskodawcę).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą.
W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast, w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wskazano, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m. in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach umowy konsorcjum jako Partnerem Konsorcjum realizuje Projekt pn.
„P” w ramach V edycji ogłoszenia przez F o konkursie dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego”. Projekt jest realizowany przez Strony Konsorcjum na podstawie umowy o przyznanie pomocy zawartej pomiędzy Fundacją F. a Krajową Radą Izb Rolniczych jako Liderem Konsorcjum.
Zgodnie z ww. umową o przyznanie pomocy w wyniku realizacji Projektu osiągnięty zostanie następujący cel: „Zorganizowanie i przeprowadzenie do dnia 31 grudnia 2014 roku dwudniowych szkoleń dla co najmniej 12.000 osób, zatrudnionych w rolnictwie lub leśnictwie w grupach od 20 do 30 osób z zakresu tematu konkursu, tj. pielęgnowanie i ochrona upraw leśnych”. Cel uważa się za osiągnięty, jeżeli liczba osób przeszkolonych w ramach operacji stanowić będzie co najmniej 75% liczby osób do przeszkolenia w ramach operacji deklarowanej we wniosku o przyznanie pomocy. Operacja zostanie zrealizowana w całym kraju (§ 3 ust. 2 i 3 umowy o przyznanie pomocy).
W ramach podziału zadań związanych z realizacją Projektu Wnioskodawca jako Partner Konsorcjum zobligowany jest do realizacji zadania II pn. „Druk broszury do szkoleń oraz przeprowadzenie szkoleń oraz współudział w organizacji szkoleń” z budżetem określonym na kwotę 2,5 mln zł.
Ponadto w ramach zadania II Wnioskodawca zobowiązany jest do zrealizowania i sfinansowania następujących zadań Projektu: druk broszury do szkoleń o minimalnej liczbie stron 30, w formacie nie mniejszym niż A5 i nie większym niż A4, oprawionej, drukowanej metodą offsetową z elementami graficznymi w pełnym kolorze, ze stroną tytułową i okładką w pełnym kolorze z wyraźnym i czytelnym wskazaniem informacji o wkładzie finansowym Wspólnoty Europejskiej w finansowanie operacji (wizualizacja); Uzyskanie pozytywnej opinii (akceptacji) wszystkich materiałów szkoleniowych przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi i Fundację F; Zapewnienie wykładowców na szkolenia; Nabór uczestników szkoleń; Organizacja szkoleń; Zakup artykułów biurowo - kancelaryjnych i papierniczych do przeprowadzenia szkoleń; Wykorzystanie pomieszczeń do przeprowadzenia szkolenia lub najmu takich pomieszczeń; Udostępnienie do przeprowadzenia szkolenia budynków, urządzeń i innych obiektów, a także gruntów leśnych do szkolenia w terenie; Najem sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia szkoleń; Wynagrodzenia kadry dydaktycznej w tym dojazdy wykładowców; Powielanie i drukowanie materiałów szkoleniowych; Dystrybucja materiałów szkoleniowych; Zakwaterowanie i wyżywienie kadry i uczestników szkoleń; Dojazdy uczestników szkoleń; Podróże służbowe pracowników, związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem szkoleń; Usługi księgowe; Usługi telekomunikacyjne; Energia elektryczna; Wynagrodzenie personelu administracyjnego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i oprócz czynności opodatkowanych wykonuje także czynności zwolnione od podatku (np. usługi edukacyjne). Jednocześnie z treści wniosku wynika, że nabywane w ramach Projektu towary i usługi nie są i będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazać należy, iż konsorcjum jest umową gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka.
Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy lub też szeroki zakres przedmiotowy przekracza możliwość jednego podmiotu. Umowa konsorcjum z reguły wiąże podmioty na czas określony najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, do którego zostało powołane.
Podmioty tworzące konsorcjum zachowują niezależność w działaniach nieobjętych umową zaś w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem. Przedsiębiorcy w konsorcjum wybierają spośród siebie lidera - konsorcjanta - wytypowanego spośród uczestników konsorcjum, który prowadzi rozliczenia gospodarcze. Konsorcjum nie jest spółką prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie podlega więc rejestracji.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca, będący Partnerem Konsorcjum projektu nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT w związku z realizacją opisanego zadania.
Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w ramach V edycji ogłoszenia przez F o konkursie dla działania „Szkolenia zawodowe dla osób zatrudnionych w rolnictwie i leśnictwie” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-7013 oś 1 „Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego” realizowanego przez Strony Konsorcjum na podstawie umowy o przyznanie pomocy z dnia 14 maja 2013 r. nr zawartej pomiędzy Fundacją F. a Krajową Radą Izb Rolniczych jako Liderem Konsorcjum.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.