INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla usług opieki nad dziećmi do lat 3 – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla usług opieki nad dziećmi do lat 3. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka od 2007 roku nieprzerwanie prowadzi opiekę nad dziećmi w wieku do lat 3, w formie klubu dziecięcego. Zapewniają dzieciom właściwą opiekę oraz edukację uwzględniającą potrzeby i możliwości każdego podopiecznego.
Podatnik spełnia wszelkie wymogi, które nakłada ustawa z dnia 4 lutego 2011 roku o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3. Na początku 2014 roku rozpoczęto procedurę wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych prowadzonego przez Prezydenta Miasta. W tym celu przeprowadzono następujące kontrole: kominiarską (16 stycznia 2014 roku), natężenia oświetlenia sztucznego (4 lutego 2014 roku), Państwowej Inspekcji Sanitarnej (18 lutego i 26 marca 2014 roku). Z uwagi na przedłużającą się, nie z winy Podatnika, procedurę wydania pozytywnej opinii sanitarnej, nie zdążono dokonać wpisu do rejestru w wymaganym ustawą terminie.
Ostatecznie klub dziecięcy został wpisany do odpowiedniego rejestru 27 czerwca 2014 roku. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy usługi wykonywane przez spółkę opisane we wniosku, w okresie od 03.04.2014 do dnia 26.06.2014 korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b? Czy usługi zakończone po 26.06.2014 r. korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b?
Zdaniem Wnioskodawcy, Usługi opisane we wniosku wykonywane w okresie od 03.04.2014 do dnia 26.06.2014 korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b. Usługi opisane we wniosku zakończone po dniu 26.06.2014 korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie Ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b. Uzasadnienie: Firma świadczy usługi opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 nieprzerwanie od roku 2007. Na podstawie ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat trzech spółka wystąpiła o wpis do odpowiedniego rejestru.
Uzyskany wpis potwierdził, że podmiot spełnia wymogi dotyczące opieki nad dziećmi w wielu do lat trzech. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Podstawowa stawka podatku – na mocy art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie natomiast do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednak zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, wykonywane: w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty, przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.).
W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie; państwa członkowskie zwalniają także kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz.U. z 2013 r., poz. 1457), określa: zasady organizowania i funkcjonowania opieki nad dziećmi w wieku do lat 3; warunki świadczonych usług; kwalifikacje osób sprawujących opiekę; zasady finansowania opieki; nadzór nad warunkami i jakością sprawowanej opieki. Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opieka nad dziećmi w wieku do lat 3 może być organizowana w formie żłobka lub klubu dziecięcego, a także sprawowana przez dziennego opiekuna oraz nianię. Jak wynika z treści ust. 2 cytowanego przepisu, w ramach opieki realizowane są funkcje: opiekuńcza, wychowawcza oraz edukacyjna.
W myśl art. 2 ust. 3 powołanej wyżej ustawy, opieka nad dzieckiem może być sprawowana do ukończenia roku szkolnego, w którym dziecko ukończy 3 rok życia lub w przypadku, gdy niemożliwe lub utrudnione jest objęcie dziecka wychowaniem przedszkolnym - 4 rok życia. Z kolei na podstawie art. 26 powołanej ustawy, prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego jest działalnością regulowaną w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 i Nr 239, poz. 1593) i wymaga wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych, zwanego dalej „rejestrem”.
Rejestr ten prowadzi wójt, burmistrz lub prezydent miasta właściwy ze względu na miejsce prowadzenia żłobka lub klubu dziecięcego (art. 27 ustawy). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca działając w formie spółki cywilnej, od 2007 roku nieprzerwanie prowadzi opiekę nad dziećmi w wieku do lat 3, w formie klubu dziecięcego. Wnioskodawca zapewnia dzieciom właściwą opiekę oraz edukację, uwzględniającą potrzeby i możliwości każdego podopiecznego.
Jak wskazuje Wnioskodawca, spełnia wszelkie wymogi, które nakłada ustawa z dnia 4 lutego 2011 roku o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3. Na początku 2014 roku rozpoczęto procedurę wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych prowadzonego przez Prezydenta Miasta. Z uwagi na przedłużającą się procedurę wydania pozytywnej opinii sanitarnej, nie zdążono dokonać wpisu do rejestru w wymaganym ustawą terminie. Ostatecznie klub dziecięcy został wpisany do odpowiedniego rejestru 27 czerwca 2014 roku.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, czy usługi opisane we wniosku, w okresie od 3 kwietnia 2014 do dnia 26 czerwca 2014 korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b oraz czy te same usługi po 26 czerwca 2014 r., tj. po dacie wpisania Wnioskodawcy do odpowiedniego rejestru korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy. Zgodnie z art. 5 pkt 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013 r., poz. 672), działalnością regulowaną jest działalność gospodarcza, której wykonywanie wymaga spełnienia szczególnych warunków określonych przepisami prawa.
Z kolei art. 64 ust. 1 u.s.d.g. stwierdza, że jeżeli przepis odrębnej ustawy stanowi, że dany rodzaj działalności jest działalnością regulowaną w rozumieniu niniejszej ustawy, przedsiębiorca może wykonywać tę działalność, jeżeli spełnia szczególne warunki określone przepisami tej odrębnej ustawy i po uzyskaniu wpisu w rejestrze działalności regulowanej, z zastrzeżeniem art. 75. Oznacza to, że prowadzenie żłobka lub klubu dziecięcego jest możliwe w przypadku ziszczenia się dwóch przesłanek: spełnienia szczególnych warunków określonych w ustawie o opiece nad dziećmi do lat 3 jako warunek formalny oraz uzyskania wpisu w rejestrze żłobków lub klubów dziecięcych prowadzonym przez wójta, burmistrza lub prezydenta miasta, co stanowi warunek materialny.
Wnioskodawca w opisie sprawy podaje, że prowadzi swoja działalność gospodarczą w formie klubu dziecięcego, nieprzerwanie od 2007 r., natomiast dopiero na początku 2014 r. rozpoczęto procedurę wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych prowadzonego przez Prezydenta Miasta, która zakończyła się właściwym wpisem w czerwcu 2014 r. Ze względu na powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że usługi polegające na opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, spełniające funkcje opiekuńczo-edukacyjne świadczone przez Wnioskodawcę, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy dopiero z chwilą uzyskania wpisu do stosownego rejestru prowadzonego przez Prezydenta Miasta.
Tym samym, w okresie, kiedy Wnioskodawca wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi do lat 3 bez wymaganego wpisu, nie mógł korzystać z tego zwolnienia od podatku. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.