INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19.11.2012 r.(data wpływu 20.11.2012 r.) uzupełnionym w dniu 11.12.2012 r. (data wpływu 12.12.2012 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 05.12.2012 r. (doręczone w dniu 10.12.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20.11.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 11.12.2012 r. (data wpływu 12.12.2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 05.12.2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Nadleśnictwo zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej, zabudowanej, stanowiącej własność Skarbu Państwa w zarządzie PGL Lasy Państwowe Nadleśnictwo K. — działka Nr 1801/8, obręb P. miasto, gmina miejska P., powiat r. Nieruchomość oznaczona jako działka ewidencyjna Nr 1801/8, o powierzchni 0,8817 ha, zgodnie z rejestrem gruntów Starosty R. sklasyfikowana jest jako tereny zabudowane inne — 0,8763 ha (symbol użytku — Bi) oraz grunty rolne - 0,0054 ha (symbol użytku — RV).
Użytek rolny został włączony do działki celem połączenia sprzedawanej nieruchomości zabudowanej z drogą publiczną. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszar działki Nr 1801/8 położony jest na terenie oznaczonym symbolem RLU, U i P, o następujących ustaleniach: tereny administracji urządzeń obsługi gospodarki leśnej, tereny usług komercyjnych oraz tereny produkcji przemysłowej i rzemieślniczej.
Aktualnie w obszarze działki 1801/8 pozostają wyłącznie naniesienia własne Lasów Państwowych, opisane w SILP / podsystem inwentarz/ Nadleśnictwa K., jako: Obiekt Inwentarzowy Nr — 102/619; budynek stacji obsługi technicznej pojazdów (SOT) nr w ewidencji—7s, powierzchnia użytkowa: 345,50 m2, rok budowy: 1975. Obiekt Inwentarzowy Nr — 101/620; budynek kotłowni, nr w ewidencji — 8s, powierzchnia użytkowa: 32,40 m2, rok budowy: 1975. Obiekt Inwentarzowy Nr — 108/626; wiata obudowana eternitem, nr w ewidencji—9s, powierzchnia użytkowa: 100,00 n2, rok budowy: 1987. Obiekt Inwentarzowy Nr — 102/627; stacja paliw, nr w ewidencji — 6s, rok budowy: 1981, składająca się z: budynku socjalno — magazynowego, wiaty — zadaszenia nad dystrybutorami i 6 szt. podziemnych zbiorników na paliwo (dystrybutory paliwa zdemontowane).
Obiekt Inwentarzowy Nr- 211/624; przyłącze wodociągowe, dł. 196 m, rok budowy: 1987. Obiekt inwentarzowy Nr — 220/625; plac o utwardzonej nawierzchni, powierzchnia: 1124, rok budowy 1987. Obiekt Inwentarzowy Nr— 291/623; ogrodzenie z siatki stalowej, dł. 600 m, rok wykonania: lata 80-te. Teren obecnej działki 1801/8 historycznie stanowiły dobra królewskie.
Przed II Wojną Światową wchodził w skład Nadleśnictwa Państwowego Z. jako część oddziału Nr 86, a od 1966 r. do chwili obecnej jako część oddziału Nr 162 obrębu leśnego Z., Nadleśnictwa K. Z w/w obszarem łączy się historia powstania kolei wąskotorowych, budowanych etapami na terenie Puszczy K., począwszy od 1916 r. Na terenie tym znajdowała się stacyjka przeładunkowa drewna (na potrzeby miejscowego tartaku) oraz barak drewniany pracowników obsługi Przemysłowej Kolei Leśnej i składnicy drewna.
W latach 1947-1950 połączono istniejące odcinki kolejki oraz wybudowano nową parowozownię w P., w miejscu obecnej działki 1801/8. Transportem kolejowym w Lasach Państwowych zajmowały się wydzielone zakłady zwane Ośrodkami Transportu Leśnego. Ze względu na wysokie koszty eksploatacyjne, począwszy od 1981 r. Lasy Państwowe rozpoczęły likwidację taboru i torowisk, przechodząc na transport samochodowy. Do 1993 r. obszar ten wykorzystywany był przez Ośrodek Transportu Leśnego w Z., TOR P., jako baza samochodowa. W parowozowni urządzono stację obsługi technicznej pojazdów (zwany od tego czasu budynkiem SOT), wybudowano stację paliw i wiaty magazynowe.
Po likwidacji OTL Z., Nadleśnictwo przejęło nieruchomość w zagospodarowanie. Przy czym grunt znajdował się prawnie w stanie posiadania Nadleśnictwa. Przedmiotem przekazania po byłym OTL były budynki, budowle, a także sprzęty będące własnością PGL Lasy Państwowe (podstawa przekazania PT 24/93 z dn. 01.01.1993 r.) Ze względu na brak możliwości racjonalnego zagospodarowania we własnym zakresie, Nadleśnictwo wynajęło/ wydzierżawiło nieruchomość, składającą się z części zabudowanej — Bi (baza OTL) oraz części leśnej - Ls (składnica drewna) następującym podmiotom: Usługi Transportowe „T” (1994—2001) - transport drewna (0,42 ha - plac wraz z budynkiem SOT), P.H.U.
W. (1994—2008)- dystrybucja paliw (0,11 ha budynek i wiata stacji paliw), - P.P.U. G. (1994—2012) - przerób drewna kopalniakowego (0,75 ha.- generalnie teren składnicy), Fundacja ….. (2002—2010)- skansen kolejki leśnej (budynek SOT, budynek kotłowni). Od stycznia 2011 r. wszystkie budynki oraz znaczna część terenu zabudowanego w ogóle nie jest wykorzystywana. W lutym 2012r. ostatecznie opuściła ten teren firma P.P.U. G. Aktualnie w obszarze działki Nr 1801/8 pozostają wyłącznie naniesienia własne. Szczegółowe dane o nieruchomości oraz szacunkową wycenę zawarto w Operacie szacunkowej wyceny nieruchomości, opracowanym przez Rzeczoznawcę Majątkowego.
Nadleśnictwo nigdy nie przeprowadzało remontów ani modernizacji przedmiotowej nieruchomości. Sporządzony dla tej nieruchomości operat szacunkowy wspomina, że w niektórych obiektach były prowadzone prace modernizacyjne, ale były one w całości finansowane przez dzierżawców. Nadleśnictwo po rozwiązaniu poszczególnych umów dzierżawy nie zwracało poniesionych przez dzierżawców kosztów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jaką stawką VAT należy opodatkować dostawę przedmiotowej nieruchomości zabudowanej?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez „pierwsze zasiedlenie”- rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jak wynika z powyższego, istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być więc oddanie nieruchomości w najem, dzierżawę -jest to oddanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
Pierwszym zasiedleniem będzie zatem tylko pierwsza czynność opodatkowana dotycząca danych budynków (ich części) lub budowli (Wyrok WSA Krakowie z 25.11.2010 r. I SA/Kr 1581/10). Opierając się na powyższej definicji należy uznać, iż pierwsze zasiedlenie przedmiotowych nieruchomości miało miejsce w momencie zawarcia umów najmu/dzierżawy tj. w 1994 roku, a zatem 18 lat temu. W związku z faktem, iż przepisy ustawy o podatku VAT nie definiują pojęcia „budowli”, w orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalił się pogląd, iż termin ten należy interpretować w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994r.
Prawo budowlane, zgodnie z którą obiektem budowlanym jest m.in. budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami oraz obiekt malej architektury (art.3 pkt l). Mając zatem na uwadze przytoczone wyżej przepisy, oraz art. 29 ust. 5 ustawy o VAT zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Co do zasady stawka podatku, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. Jednak zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.
Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem (dzierżawa) są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki lub budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy.
Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem, co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nich posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami oraz budowlami stanowiącymi naniesienia własne Wnioskodawcy, wybudowane w latach 70-tych i 80-tych. Ze względu na brak możliwości racjonalnego zagospodarowania we własnym zakresie Wnioskodawca w 1994 r. zawarł umowy najmu/dzierżawy wszystkich budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej nieruchomości. Od stycznia 2011 r. wszystkie budynki oraz znaczna część terenu zabudowanego w ogóle nie jest wykorzystywana. Wnioskodawca nigdy nie przeprowadzał remontów ani modernizacji przedmiotowych nieruchomości.
W niektórych obiektach były prowadzone prace modernizacyjne, ale były one w całości finansowane przez dzierżawców. Po rozwiązaniu poszczególnych umów dzierżawy Wnioskodawca nie zwracał poniesionych przez dzierżawców kosztów. Uwzględniając powyższe w kontekście wyżej powołanego przepisu art. 2 pkt 14 ustawy stwierdzić należy, iż dostawa ww. budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują również, że pomiędzy dostawą przedmiotowych budowli, a pierwszym zasiedleniem upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym dostawa obejmująca powyższe budynki i budowle objęta będzie zwolnieniem od podatku na mocy wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, ze zwolnienia korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. obiekty budowlane. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.