INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 08 października 2009r.
(data wpływu 16 listopada 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz stawki podatku - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 listopada 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz stawki podatku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: Podatnik w roku 2009 rozpoczął budowę domu jednorodzinnego.
Projekt przewiduje budowę budynku jednorodzinnego PKOB 111. Podatnik w przyszłości chciałby otworzyć w nowo wybudowanym budynku Biuro dla potrzeb prowadzonej obecnie działalności gospodarczej. W chwili obecnej na etapie budowy dzieli wydatki proporcjonalnie do powierzchni budynku przeznaczonego do użytku mieszkalnego i powierzchni przeznaczonej na działalność. Wszelkie wydatki udokumentowane dowodami zakupu dotyczące części przeznaczonej na działalność gospodarczą - zalicza na poczet inwestycji, jeśli są to faktury VAT odliczany jest podatek VAT w miesiącu otrzymania faktury. Dowody zakupu przypadające na cześć prywatną podatnika są wydzielone i oddzielnie przechowywane.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy podatnik może na etapie budowy budynku wg założonej proporcji odliczyć VAT wynikający z faktur zakupu, jeżeli wydatki dotyczą części wspólnych budynku tj. części prywatnej podatnika i części przeznaczonej na działalność gospodarczą np. dach, kocioł grzewczy? Jaką stawkę VAT zastosować przy ewentualnej sprzedaży budynku za część przeznaczoną na cele prywatne i cele działalności gospodarczej – czy możliwe byłoby zastosowanie w świetle dziś obowiązujących przepisów stawki zwolnionej jeżeli od oddania całego budynku do użytkowania przeze mnie lub wynajęcia budynku innemu użytkownikowi upłynął okres dwóch lat od jego zasiedlenia?
Zdaniem Wnioskodawcy: Ad 1) Podatnik od faktur VAT zakupu za części wspólne inwestycji ma prawo do odliczenia VAT ponieważ zakupy - towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Ad 2) Sprzedaż budynku należy opodatkować stawką 7%‚ ponieważ budynek wg klasyfikacji obiektów budowlanych PKOB 111 - nie zmienił swojego przeznaczenia i dalej jest budynkiem dla celów mieszkalnych.
Jednocześnie może dokonać korekty zgodnie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT tj. o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu zakwalifikowanych pierwotnie jako zakupy dotyczące części budynku dla potrzeb prywatnych.Podatnik może sprzedać budynek ze stawką zwolnioną, jeśli od momentu przyjęcia budynku do używania przez podatnika lub wynajęcia budynku upłynie okres 2 lat - zostanie spełniony warunek pierwszego zasiedlenia tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Ad 1) Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, o czym stanowi art. 86 ust. pkt 1 lit. a) powołanej ustawy.
Stosownie do treści art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ze wskazanych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, od zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych.
Oznacza to, iż można odliczyć w całości podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Obowiązek określony w art. 90 ust. 1 ustawy polega na faktycznym wyodrębnieniu wskazanych kwot w oparciu o rzeczywiste i racjonalne kryteria. Wyodrębnienie to winno nastąpić zgodnie ze stanem rzeczywistym, aby określić jaką część danego towaru czy usługi Podatnik rzeczywiście wykorzystuje do wskazanych czynności.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. Podatnik chciałby otworzyć w nowo wybudowanym budynku Biuro dla potrzeb prowadzonej obecnie działalności gospodarczej. W chwili obecnej na etapie budowy dzieli wydatki proporcjonalnie do powierzchni budynku przeznaczonego do użytku mieszkalnego i powierzchni przeznaczonej na działalność. Wszelkie wydatki udokumentowane dowodami zakupu dotyczące części przeznaczonej na działalność gospodarczą - zalicza na poczet inwestycji, jeśli są to faktury VAT odliczany jest podatek VAT. Dowody zakupu przypadające na cześć prywatną podatnika są wydzielone i oddzielnie przechowywane.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu ustalenia kwot podatku naliczonego do odliczenia, tj. czy Podatnik na etapie budowy budynku może wg założonej proporcji odliczyć VAT wynikający z faktur zakupu, jeżeli wydatki dotyczą części wspólnych budynku - części prywatnej podatnika i części przeznaczonej na działalność gospodarczą (np. dach, kocioł grzewczy). Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia, ponieważ zakupy te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, iż w sytuacji, zakupy związane z prowadzoną inwestycją nie służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na budowę części użytkowej budynku, tj. przeznaczonego dla prowadzonej działalności gospodarczej (biura).
Natomiast w przypadku poniesionych wydatków, które, nie mogą zostać jednoznacznie przypisane do części budynku, która będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej lub do części obiektu przeznaczonego na cele mieszkaniowe, Stronie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących te wydatki od części, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Innymi słowy Strona może odliczyć podatek naliczony z uwzględnieniem procentowego udziału powierzchni części użytkowej w całkowitej powierzchni budynku. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Ad 2) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) zwanej dalej ustawą o VAT, czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę – w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przez towar należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy). Co do zasady stawka podatku VAT, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 cyt. ustawy o VAT, 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl ust. 12a cyt. wyżej art. 41, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Ust. 12b artykułu 41 ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Zgodnie z treścią § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799) W okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Z powyższego wynika, że obiekty budownictwa lub ich części zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, które nie są objęte stawką 7% na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT, będą korzystają do dnia 31 grudnia 2010 r. z obniżonej stawki na podstawie § 37 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy : dostawa jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca rozważa w przyszłości ewentualną sprzedaż budynku, o którym mowa we wniosku, a wątpliwości Strony dotyczą wysokości stawki podatku VAT z uwagi wykorzystywania części przedmiotowego budynku mieszkalnego do działalności gospodarczej.
Ponadto Wnioskodawca oczekuje odpowiedzi, czy w świetle dziś obowiązujących przepisów Podatnik może sprzedaż budynek ze stawką zwolnioną, jeżeli od momentu przyjęcia budynku do używania przez podatnika lub wynajęcia budynku upłynie okres 2 lat. Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, iż do dostawy przedmiotowego budynku, zaklasyfikowanego według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 zastosowanie ma obniżona do 7% stawka podatku VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
W przypadku zaś, gdy dostawa budynku nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłynęły 2 lata, dostawa takiego budynku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Zatem prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w świetle dziś obowiązujących przepisów Podatnik mógłby sprzedać przedmiotowy budynek ze stawką zwolnioną, jeżeli od momentu przyjęcia budynku do używania Przez podatnika lub wynajęcia budynku upłynąłby okres 2 lat.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z powyższych przepisów wynika, że organ podatkowy rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz stawki podatku. Organ podatkowy zauważa, iż korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia budynku nie były przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Ponadto tutejszy organ informuje, iż w kwestii udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od osób fizycznych wydane zostanie osobne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.