INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2012 r. (data wpływu 03 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług opodatkowania aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. (i) Cel wyodrębnienia działalności farmy wiatrowej K. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie produkcji oraz sprzedaży energii ze źródeł odnawialnych. W ramach prowadzonych działań restrukturyzacyjnych - zmierzających m.in. do utrzymania oraz w maksymalnym możliwym zakresie do dalszego wzmocnienia pozycji rynkowej Spółki dzięki optymalizacji struktury wewnętrznej - Spółka planuje podjąć czynności zmierzające do wyodrębnienia działalności związanej z farmą wiatrową K..
Celem wyodrębnienia działalności farmy wiatrowej K. w strukturze Spółki jest usprawnienie zarządzania tym segmentem działalności, w tym w szczególności restrukturyzacja finansowania na cele dalszego rozwoju i inwestycji. Jest to tym bardziej istotne, iż poza prowadzoną już obecnie (w oparciu o dotychczasowe składniki majątku) aktywną działalnością w obszarze produkcji energii, t.j. oprócz istniejącej farmy wiatrowej K., prowadzona jest również nowa inwestycja (tzw. K. III), mająca na celu rozszerzenie skali powyższej działalności.
W związku z powyższym, w schemacie organizacyjnym Spółki wyodrębniona została część przedsiębiorstwa, określona jako oddział (dalej: „Oddział”), który Spółka zgłosi do Krajowego Rejestru Sądowego w celu rejestracji. (ii) Składniki alokowane do Oddziału Do Oddziału (wyodrębnionej części przedsiębiorstwa) przeniesiona zostanie realizacja zadań związanych z działalnością farmy wiatrowej K., wraz z całą niezbędną infrastrukturą i obsługą tej części działalności Spółki.
W szczególności, w skład Oddziału wchodzić będą, stanowiąc o samodzielności i wyodrębnieniu funkcjonalnym Oddziału w ramach Spółki, m.in. składniki niezbędne do/ związane z realizacją działalności farmy wiatrowej K., tj. płynne środki pieniężne, w tym zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym dedykowanym dla Oddziału; tytuły prawne do korzystania z nieruchomości; Nieruchomości związane z działalnością farmy wiatrowej K. użytkowane są przez Spółkę: w oparciu o prawo własności (w odniesieniu do 1 działki); na podstawie 10 umów dzierżawy działek zawartych z podmiotami zewnętrznymi aktywa trwałe Przedmiotowy katalog aktywów trwałych obejmuje w szczególności kompleks farmy wiatrowej wraz z odpowiednią infrastrukturą (m.in. maszty i turbiny wiatrowe), sprzętem elektrycznym, drogami, wyposażeniem biura itp. wartości niematerialne i prawne, związane z działalnością Oddziału w tym w szczególności wynikające ze stosownych umów prawa do raportów środowiskowych (przedrealizacyjnych oraz porealizacyjnych); zezwolenie na przyłączenie farm wiatrowych K. (ujmowane dla celów księgowych jako wartość niematerialna i prawna); prawa oraz umowy, związane z prowadzoną inwestycją K. III, w tym prawa do przyłączenia, prawa do raportów środowiskowych czy umowy dotyczące usług konsultacyjnych; należności, w tym m.in.: należności handlowe z tytułu sprzedaży energii oraz certyfikatów, należności z tytułu odsetek naliczonych od środków zgromadzonych na rachunku bankowym inne należności. zobowiązania, w tym m.in.: zobowiązania z tytułu umów pożyczek uzyskanych na cele finansowania działalności farmy wiatrowej K., zobowiązania z tytułu wynagrodzenia należnego pracownikowi alokowanemu do Oddziału (z uwzględnieniem rezerw na urlopy i premie), zobowiązania wobec dostawców z tytułu nabycia towarów oraz usług, pozostałe zobowiązania. inne kluczowe umowy związane z prowadzeniem działalności Oddziału, w tym: umowa sprzedaży energii oraz „zielonych certyfikatów”, umowa na dostarczenie energii elektrycznej na potrzeby własne, umowa przyłączeniowa umowa dystrybucyjna, umowy pożyczek związane z finansowaniem działalności farmy wiatrowej K., umowy ubezpieczeniowe, umowy na usługi brokerskie dotyczące sprzedaży certyfikatów, umowy dotyczące bieżących usług serwisowych (m.in. serwis turbin), przeglądów stacji i pogotowia awaryjnego, wywozu nieczystości, ścieków, odpadów niebezpiecznych itp. rozrachunki Oddziału ze Spółką, w tym m.in. wynikające z zapewnienia na rzecz Oddziału kompleksowego wsparcia zarządzania w zakresie: usług finansowych, usług podatkowych, bieżącego doradztwa oraz zarządzania finansowego, bieżącego kontrolingu finansowego, bieżącego wsparcia i zarządzania w zakresie planowania finansowego i planowania działalności, optymalizacji procedur administracyjnych, przeprowadzanie szkoleń zarządzania personelem wsparcia dla systemów księgowych skarbowych inwestycyjnych budżetowych oraz SAP, usług sieciowych oraz innych usług elektronicznych, zarządzania zakupami analiz inwestycyjnych, technicznej i administracyjnej promocji projektów, usług budowlanych, usług dotyczących eksploatacji monitorowania serwisowania rozwiązywania problemów z utrzymaniem elektrowni formalne procedury wewnętrzne regulujące sposób funkcjonowania Oddziału, itp.
(iii) Dalsze przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego oraz funkcjonalnego Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki, uwzględniająca także Oddział jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa zostanie potwierdzona w regulaminie Spółki i innych wewnętrznych aktach Spółki o podobnym charakterze (w tym także w samej uchwale powołującej Oddział). Istnienie Oddziału będzie także uwzględnione w schemacie organizacyjnym Spółki oraz dokumentacji wewnętrznej Spółki. Wyodrębnienie Oddziału będzie także podkreślane np. poprzez stosowanie odrębnej nazwy Oddziału w korespondencji firmowej itd. Do Oddziału zostaną przydzielone wykorzystywane w jego działalności składniki majątkowe (wskazane powyżej).
Ponadto siedziba Oddziału (Ch.) będzie odrębna od siedziby Spółki (W.). Do Oddziału przyporządkowany / alokowany zostanie pracownik Spółki, posiadający odpowiednie kompetencje do realizacji zadań, które będą przedmiotem działalności Oddziału. Pracownik ten zapewni m.in. samodzielne funkcjonowanie Oddziału jako wyodrębnionej części przedsiębiorstwa Spółki. Tytułem uzupełnienia, Spółka pragnie wskazać, iż specyfika farmy wiatrowej nie wymaga bowiem zatrudnienia / alokacji większej ilości pracowników dla efektywnego zapewnienia bieżącej działalności takiej farmy.
Wskazany powyżej pracownik posiadał będzie m.in. uprawnienie do akceptacji faktur dotyczących wydatków związanych z działalnością Oddziału. (iv) Wyodrębnienie finansowe Oddziału Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego składniki Oddziału (wyodrębnionej części przedsiębiorstwa) będą też wyodrębnione finansowo. W szczególności na potrzeby Oddziału istnieje możliwość opracowania odrębnych od pozostałej części przedsiębiorstwa budżetów oraz planów finansowych.
Ponadto, w systemie księgowo-finansowym Spółki będzie istniała możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Oddziału oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału (przychodów i kosztów), w tym możliwość wygenerowania informacji o rachunku zysków i strat / bilansie Oddziału. Dla Oddziału zostaną też wyodrębnione oddzielne centra kosztowe przeznaczone do ewidencjonowania działalności Oddziału. Określone zostaną również zasady rozliczeń pomiędzy Oddziałem a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Spółki.
(v) Zdolność Oddziału do samodzielnego funkcjonowania / Kontynuacja działalności po dokonaniu aportu do nowego podmiotu Proces wyodrębnienia Oddziału w schemacie organizacyjnym Spółki zostanie tak przeprowadzony, aby zarówno działalność Oddziału, jak i działalność pozostała w Spółce były w stanie samodzielnie funkcjonować w ramach niezależnych przedsiębiorstw i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze. Docelowo Spółka planuje wnieść Oddział (wyodrębnioną część przedsiębiorstwa) w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki zależnej (dalej: Sp. z o.o.). która docelowo ma zajmować się obsługą działalności farmy wiatrowej K..
Przedmiot aportu Spółki do Sp. z o.o. powiększy kapitał zakładowy Sp. z o.o., a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Sp. z o.o., o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej Oddziału (wyodrębnionej części przedsiębiorstwa) wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego, zostaną wydane Spółce. Intencją Spółki jest, aby Oddział został w takim stopniu zorganizowany i wyodrębniony w strukturze Spółki aby wraz z dokonaniem aportu do Sp. z o. o. zachowana została pełna ciągłość działalności farmy wiatrowej K.. Na moment dokonania przez Spółkę aportu do Sp. z o.o. Oddział będzie już formalnie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział Spółki.
Aport obejmie składniki majątkowe wykazane w ewidencji Spółki (odpowiednio jako środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) oraz inne składniki niezbędne do / związane z realizacją działalności farmy wiatrowej K.. Po dokonaniu aportu Oddziału Sp. z o. o. w oparciu o składniki majątku przejęte od Spółki, będzie kontynuować działalność farmy wiatrowej K. w zakresie w jakim działalność ta była wcześniej prowadzona przez Oddział w ramach Spółki.
W szczególności, dla zapewnienia ciągłości funkcji w zakresie produkcji i sprzedaży energii elektrycznej Sp. z o. o. wystąpi w okresie poprzedzającym otrzymanie aportu o wydanie promesy uzyskania stosownych koncesji które docelowo zostaną wydane na rzecz Sp. z o. o. wraz z otrzymaniem w ramach aportu aktywów związanych z farmą wiatrową K..
Dodatkowo z dniem aportu wejdą w życie umowy zawarte pomiędzy Spółką a Sp. z o. o. na mocy których zapewniona zostanie na rzecz Sp. z o. o. kompleksowa obsługa i wsparcie w zakresie w jakim dotychczas obsługa taka była zapewniana przez Spółkę na rzecz Oddziału tj. w zakresie: usług finansowych usług podatkowych, bieżącego doradztwa oraz zarządzania finansowego, bieżącego kontrolingu finansowego, bieżącego wsparcia i zarządzania w zakresie planowania finansowego i planowania działalności, optymalizacji procedur administracyjnych, przeprowadzanie szkoleń (w miarę potrzeby) zarządzania personelem, wsparcia dla systemów księgowych, skarbowych, inwestycyjnych, budżetowych oraz SAP usług sieciowych oraz innych usług elektronicznych, zarządzania zakupami, analiz inwestycyjnych, technicznej i administracyjnej promocji projektów, usług budowlanych, usług dotyczących eksploatacji, monitorowania, serwisowania, rozwiązywania problemów z utrzymaniem elektrowni Ciągłość funkcji farmy wiatrowej K. oraz zdolność do kontynuowania jej działalności w zakresie prowadzonym dotychczas w ramach Spółki zostanie też dodatkowo zabezpieczona przez alokację do Oddziału pracownika w stosunku do którego z chwilą wniesienia aportu nastąpi przeniesienie umowy o pracę do Sp. z o.o. na podstawie art. 23 kodeksu pracy.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Sp. z o.o. w zamian za udziały Sp. z o.o., przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, z uwagi na to, że przedmiot aportu Spółki do Sp. z o.o. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP?
Czy transakcja wniesienia przez Spółkę do Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na to, że przedmiot aportu Spółki do Sp. z o.o. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 Spółka stoi na stanowisku, że planowana transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Sp. z o.o. w zamian za udziały Sp.z o.o. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, ponieważ przedmiot aportu do Sp. z o.o. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP. (i) Oddział jako zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem podatkowym jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Z przepisu tego wynika zatem, że w przypadku, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przychód podatkowy u wnoszącego taki aport nie powstaje.
Zgodnie z ustawą o PDOP, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania” (art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP).
W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, zespół składników niematerialnych i materialnych służących do prowadzenia działalności Oddziału, wyodrębniony w formie Oddziału funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo, który ma stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego (aportu) Spółki do Sp. z o.o., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o PDOP.
Na gruncie wskazanego przepisu oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby: istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz aby składniki te były do realizacji określonych zadań gospodarczych; zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie; zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie; zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
(ii) Wyodrębnienie funkcjonalne W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest jeden wspólny właściciel. Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji Indywidualnej z dnia 2 października 2012 r. (sygn.
IBPBI/2/423-795/128SD) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).” W ocenie Spółki pomiędzy składnikami majątkowymi, które mają zostać wniesione w formie wkładu niepieniężnego do Sp. z o.o. istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Oddział funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej Spółki w oparciu o przydzielone wyłącznie do niego składniki.
Składnikami tymi są w szczególności: środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zapewniające zaplecze administracyjno-techniczne prowadzenia działalności, a także alokowany do Oddziału pracownik. Zdaniem Spółki, zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym, zespół składników majątkowych składających się na Oddział nie stanowi (i nie będzie stanowił w dniu dokonania aportu) zbioru przypadkowych elementów, lecz jest i będzie zespołem składników powiązanych z sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są już obecnie i będą na moment aportu wyodrębnione jako odrębna jednostka w ramach Spółki i tworzą pewną całość.
Wyodrębnienie to zostanie także potwierdzone rejestracją Oddziału w Krajowym Rejestrze Sądowym. Zespół składników przedsiębiorstwa przeznaczony do wniesienia do Sp. z o.o. w formie wkładu niepieniężnego służy prowadzeniu działalności gospodarczej, która do czasu dokonania aportu jest prowadzona przez Oddział w ramach podmiotu prawnego - Spółki. Po dokonaniu aportu ten sam zespół składników majątkowych będzie tworzył przedsiębiorstwo Sp. z o.o. i będzie wystarczający do prowadzenia przez nią (przejęcia przez nią) działalności w takim samym zakresie, jak obecna działalność Oddziału.
Innymi słowy, Sp.z o.o. będzie prowadzić działalność (prowadzoną obecnie przez Oddział) w oparciu o wniesione w ramach aportu składniki majątku Oddziału oraz przeniesionego pracownika Oddziału (iii) Wyodrębnienie organizacyjne Odnosząc się do wyodrębnienia organizacyjnego wskazać należy, że ustawa o PDOP nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie.
Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-888/11/PS). Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12-2/MPe).
Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Spółki, w przypadku zespołu składników majątkowych posiadanych przez Oddział, należy je uznać za spełnione. W szczególności należy zwrócić uwagę na fakt, że Oddział został utworzony na mocy uchwały wspólników Spółki i zostanie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym. Ponadto, siedziba Oddziału (Ch.) jest odrębna od siedziby Spółki (W., P.).
Dodatkowo, struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki - uwzględniająca Oddział jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa - została potwierdzona w wewnętrznej / korporacyjnej dokumentacji Spółki, w szczególności, istnienie Oddziału jest uwzględnione w schemacie organizacyjnym Spółki. Ponadto, Oddział dysponuje niezbędnymi w jego działalności składnikami majątkowymi. Do Oddziału przyporządkowany / alokowany zostanie też pracownik Spółki, posiadających odpowiednie kompetencje do realizacji zadań, które będą przedmiotem działalności Oddziału. Pracownik ten zapewni m.in. samodzielne funkcjonowanie Oddziału jako wyodrębnionej części przedsiębiorstwa Spółki.
Wskazany powyżej pracownik posiadał będzie m.in. uprawnienie do akceptacji faktu dotyczących wydatków związanych z działalnością Oddziału. Ponadto, zgodnie z informacjami przedstawionymi w stanie faktycznym, wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innych płaszczyznach. W szczególności istnieje możliwość ścisłego przypisania do Oddziału składników majątku, takich jak: środki trwałe (w tym - w szczególności - infrastruktury technicznej farmy wiatrowej) czy wartości niematerialne i prawne (np. praw do raportów środowiskowych).
Powyższe potwierdza, że zespół składników majątkowych stanowiących Oddział jest obecnie oraz będzie na dzień aportu wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki. Stanowisko Spółki w tym zakresie jest zgodne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe przedstawionym w przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego. W ocenie Spółki, składniki majątkowe posiadane przez Oddział spełniają kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, które jest niezbędne dla uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. (iv) Wyodrębnienie finansowe Zespół składników majątkowych posiadanych przez Oddział Spółki jest i będzie też wyodrębniony finansowo.
O wyodrębnieniu finansowym Oddziału świadczy między innymi fakt, iż na potrzeby Oddziału istnieje możliwość opracowania odrębnych od pozostałej części przedsiębiorstwa budżetów oraz planów finansowych. Ponadto, w systemie księgowo-finansowym Spółki będzie istniała możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Oddziału oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału (przychodów i kosztów), w tym możliwość wygenerowania informacji o rachunku zysków i strat/bilansie Oddziału. Dla Oddziału zostaną też wyodrębnione oddzielne centra kosztowe przeznaczone do ewidencjonowania działalności Oddziału.
Określone zostaną również zasady rozliczeń pomiędzy Oddziałem a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Spółki. Spółka pragnie zaznaczyć, iż przesłankę wyodrębnienia finansowego, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, należy rozumieć jako sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 października 2012 r., nr IBPB1/423-795/12/SD).
W związku z powyższym, w ocenie Spółki, Oddział należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych. (v) Zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiący Oddział będzie także posiadał zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie.
Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat jak również jest zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE), m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r. (sygn.
IBPB1/2/423-1159/11/CzP), w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 2836/11) oraz w wyroku TSUE w sprawie C-497/01 Zita Modes z 27 listopada 2003 r. Jak wskazano powyżej, Oddział stanowi i będzie stanowił organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności farmy wiatrowej K.. Na dzień dokonania aportu Oddział będzie częścią Spółki samodzielnie realizującą zadania w zakresie działalności Oddziału.
Po wniesieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych posiadanych przez Oddział do Sp. z o.o., składniki majątkowe będą wykorzystywane do kontynuowania działalności Oddziału. Z perspektywy oceny zdolności zespołu składników majątkowych posiadanych przez Oddział do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest, żeby objęty w ramach aportu majątek Oddziału był wystarczający do wykonywania zadań związanych z działalnością Oddziału. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, na dzień wniesienia aportu Oddział mógłby prowadzić działalność jak niezależne przedsiębiorstwo.
Dodatkowo zdolność przenoszonych składników majątkowych wraz z alokowanym pracownikiem do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo jest potwierdzona faktem iż Sp. z o. o. w oparciu o te składniki będzie prowadzić działalność w takim samym zakresie w jakim działalność była prowadzona przed aportem przy wykorzystaniu zespołu składników majątkowych przez Oddział.
Co też szczególnie istotne - biorąc pod uwagę sektor działalności Oddziału a po dokonaniu aportu także Sp. z o. o.- ciągłość funkcji w zakresie produkcji i sprzedaży energii elektrycznej przez wystąpienie przez Sp. z o. o. promesę uzyskania stosownych koncesji które docelowo zostaną wydane na rzecz Sp. z o. o. wraz z otrzymaniem w ramach aportu aktywów związanych z farmą wiatrową K.. Dodatkowo, z dniem aportu wejdą w życie umowy zawarte uprzednio pomiędzy Spółką a Sp. z o.o. na mocy których zapewniona zostanie na rzecz Sp. z o.o. kompleksowa obsługa w zakresie administracyjnym, prawnym, księgowym itp.
Jak zostało też już wskazane Oddział wyposażony jest w składniki majątkowe niezbędne do samodzielnego funkcjonowania. W ramach Oddziału zatrudniona będzie osoba niezbędna do prowadzenia działalności przez Oddział, a po aporcie, do kontynuowania działalności w tym samym w zakresie przez Sp. z o. o. Z chwilą wniesienia aportu nastąpi przeniesienie umowy o pracę tej osoby do Sp. z o. o. na podstawie art. 23 (1) kodeksu pracy a więc zostanie zachowana ciągłość funkcji personelu. Powyższe - zdaniem Spółki - oznacza że zespół składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Oddziału mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
(vi) Podsumowanie Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Spółki zespół składników majątkowych służących do prowadzenia działalności przez Oddział spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego i jednocześnie może prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny, a zatem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP. Mając powyższe na uwadze Spółka stoi na stanowisku, iż ze względu na fakt, że przedmiotem aportu Spółki do Sp. z o.o. będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki, aport na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 Spółka stoi na stanowisku, iż opisana w stanie faktycznym transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Sp. z o.o. nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki, ponieważ przedmiot aportu Spółki do Sp. z o.o. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatne dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 27e) tej ustawy, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Należy zauważyć, że powyższa definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest zbieżna z definicją przewidzianą ustawą o PDOP. W związku z tym, w oparciu argumentację dotyczącą statusu zespołu składników majątkowych posiadanych przez Oddział jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa przytoczoną w uzasadnieniu stanowiska Spółki w zakresie pytania pierwszego, zdaniem Spółki, przedmiot aportu do Sp. z o.o. będzie stanowił na dzień aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT.
Ponadto zdaniem Spółki zbycie o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest pojęciem szerszym niż sprzedaż i obejmuje każde rozporządzenie przedmiotem skutkujące przeniesieniem własności tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W szczególności pod pojęciem zbycie rozumie się także np. zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności (w tym przeniesienie w formie wkładu niepieniężnego i aportu).
Takie stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe (np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP3/443-792/12-4/SM z dnia 25 października 2012 r. a także w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach sygn. IBPP3/443-1214/11/AB z dnia 7 lutego 2012 r.).
Mając powyższe na uwadze w opinii Spółki wniesienie aportem Oddziału do Sp. z o. o. będzie stanowiło transakcję zbycia na gruncie ustawy o VAT, jednak z uwagi na fakt, iż przedmiotem aportu będzie zespół składników majątkowych Oddziału spełniający definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jednocześnie tut. Organ informuje, iż przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku), w podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.