INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23.11.2009 r. (data wpływu 30.11.2009 r.) uzupełnionego w dniu 13.01.2010 r. oraz 03.02.2010 r. (daty wpływu) na wezwanie z dnia 29 grudnia 2009 r. oraz 22 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zadania realizowanego w ramach projektu badawczego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30.11.2009 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 13.01.2010 r. oraz 03.02 2010 r. (daty wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zadania realizowanego w ramach projektu badawczego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Uniwersytet zawarł umowę z Fundacją Badawczą o wykonanie projektu badawczego pt. „Wpływ diety wzbogaconej w kwas kynureninowy na wzrost i dojrzewanie przewodu pokarmowego”, przyjętego do finansowania jako wynik konkursu.
Termin realizacji projektu ustala się od dnia 1 listopada 2009 r. do 30 października 2011 r. W uzupełnieniu Wnioskodawca stwierdził, iż zgodnie z zawartym aneksem do umowy, rozliczenia finansowe z Fundacją odbywać się będą na podstawie not obciążeniowych wystawianych przez Wykonawcę (Uniwersytet) na Fundację za wykonanie poszczególnych zadań badawczych, tj.: Zadania badawcze 1 zakup i rozpoczęcie hodowli zwierząt laboratoryjnych, uzyskanie grup kontrolnych i grupy badanej I, uzyskanie grupy kontrolnej II, uzyskanie części wyników celu pierwszego dla grupy kontrolnej i grupy badanej I rozpoczęcie badań morfometrycznych do realizacji celu drugiego dla grup kontrolnych i grupy badanej I, uzyskanie części wyników celu pierwszego dla grupy badanej II, powtórzenie eksperymentów i ostateczne wyniki celu pierwszego dla grupy badanej I zakończenie badań morfometrycznych dla grup kontrolnych i grupy badanej I, powtórzenie eksperymentów i ostateczne wyniki celu pierwszego dla grupy badanej II, zakończenie badań morfometrycznych grupy badanej II, opracowanie wyników badań, redakcja tekstu i złożenie do druku publikacji obejmujących uzyskane wyniki badań.
Zadania badawcze 2 kolekcjonowanie próbek mleka matek karmiących, kolekcjonowanie przedstawionych we wniosku diet przemysłowych oznaczenie stężenie KYNA w mleku matek karmiących i dietach przemysłowych, kontynuacja oznaczania KYNA w próbkach mleka matek karmiących i badanych dietach przemysłowych, wykonanie koniecznych powtórzeń i zebrania uzyskanych wyników, opracowanie wyników, analiza statystyczna, redakcja tekstu i złożenie do druku publikacji uzyskanych wyników badań.
Uczelni przysługuje prawo do własności wyników badań naukowych oraz uzyskiwania przychodów z ich odpłatnego udostępniania lub sprzedaży, w tym także sprzedaży za granicę z zachowaniem obowiązujących w tym zakresie przepisów. Fundacji przysługuje nieograniczone w czasie prawo do korzystania z wyników badań naukowych uzyskanych w ramach projektu badawczego - dla realizacji celów statutowych Fundacji. Uczelni przysługują prawa autorskie, w tym prawo do publikacji wyników w zakresie nie naruszającym interesów Fundacji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wykonanie projektu badawczego pt.
„Wpływ diety wzbogaconej w kwas kynureninowy na wzrost i dojrzewanie przewodu pokarmowego” finansowanego ze środków Fundacji Badawczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy projekt badawczy pt. „Wpływ diety wzbogaconej w kwas kynureninowy na wzrost i dojrzewanie przewodu pokarmowego”, przyjętego do finansowania przez Fundację Badawczą jako wynik konkursu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust.1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług należy przyjąć, iż do świadczenia usługi dochodzi w sytuacji, kiedy podmiot wykonuje prace (w tym przypadku naukowo-badawcze) i przenosi prawa do wykorzystania wyników tych prac na podmiot drugi w zamian za ekwiwalentne świadczenie pieniężne tego drugiego podmiotu na rzecz wykonawcy. Wykonując zadania badawcze w ramach projektu oraz zachowując prawo do efektów tych prac, jak również prawa autorskie to nie dojdzie do świadczenie usługi na rzecz podmiotu finansującego tj. Fundacji, a zatem wykonanie tych prac nie zostanie objęte regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się co do zasady, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem przez pojęcie świadczenie, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ww. ustawy należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świadczenie, o którym mowa powyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z treści cytowanych przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Uniwersytet Medyczny w XXX zawarł umowę z Fundacją Badawczą XXX z siedzibą w …….. o wykonanie projektu badawczego pt. „Wpływ diety wzbogaconej w kwas kynureninowy na wzrost i dojrzewanie przewodu pokarmowego”.
Przedmiotowy projekt badawczy został przyjęty do finansowania przez Fundację jako wynik konkursu. Uczelni przysługuje prawo do własności wyników badań naukowych oraz uzyskiwania przychodów z ich odpłatnego udostępniania lub sprzedaży, w tym także sprzedaży za granicę z zachowaniem obowiązujących w tym zakresie przepisów, jak również prawa autorskie, w tym prawo do publikacji wyników w zakresie nie naruszającym interesów Fundacji Badawczej. Natomiast Fundacji przysługuje nieograniczone w czasie prawo do korzystania z wyników badań naukowych uzyskanych w ramach projektu badawczego - dla realizacji celów statutowych Fundacji.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż rozliczenia finansowe pomiędzy wymienionymi podmiotami odbywać się będą na podstawie not obciążeniowych wystawianych przez Wykonawcę (Uniwersytet) na Fundację. Fundacja partycypuje w poszczególnych kosztach zadań badawczych. Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku, uznać należy, że w danym przypadku, finansowania poszczególnych zadań badawczych ze środków pochodzących od podmiotu zewnętrznego nie mamy do czynienia z odpłatnymi usługami, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Finansowanie przez Fundację projektu badawczego nie będzie też obrotem w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem projekt badawczy pt.
„Wpływ diety wzbogaconej w kwas kynureninowy na wzrost i dojrzewanie przewodu pokarmowego”, przyjęty do finansowania przez Fundację Badawczą nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.