INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15.12.2010 r. (data wpływu 23.12.2010 r.), uzupełnionym w dniu 04.03.2011 r. (data wpływu 07.03.2011 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 23.02.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymywanej premii pieniężnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23.12.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymywanej premii pieniężnej. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 04.03.2011 r. (data wpływu 07.03.2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 23.02.2011 r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółka C. z siedzibą w L. zawiera umowy na zakup izolacji technicznych zgodnie z którymi za zrealizowanie określonego poziomu zakupu produktów Producent przyznaje Dystrybutorowi premię pieniężną. Poziom premii pieniężnej ustalony jest na podstawie widełkowo określonego pułapu obrotów. Producent ustalił trzy progi poziomu zakupów, uprawniające do otrzymania premii pieniężnej, przy czym zrealizowanie wyższych progów zakupów uprawnia Spółkę do otrzymania wyższego bonusu.
Podstawą naliczenia premii pieniężnej jest iloczyn wartości netto produktów zakupionych u producenta przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym i wysokości premii pieniężnej wyrażonej w procentach, a uzależnionej od zrealizowanego poziomu zakupów. Premia pieniężna jest wypłacana po zapłaceniu przez Spółkę wszystkich faktur wystawionych przez sprzedawcę w tym okresie. Otrzymywana premia pieniężna przysługuje Spółce po zrealizowaniu obrotu i nie jest związana z żadną konkretną dostawą i nie ma związku z odpowiednim eksponowaniem towaru, czy zobowiązaniem do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię. Spółka nie jest zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia na rzecz dostawcy.
Niezrealizowanie przez Spółkę określonego pułapu obrotów nie jest obwarowane żadną sankcją czy inną odpowiedzialnością. Wypłacana premia pieniężna ma jedynie zachęcać Spółkę jako nabywcę do podejmowania decyzji korzystnych z punktu widzenia Sprzedawcy. Premie pieniężne wyliczane są generalnie na podstawie zrealizowanych dostaw w segmencie izolacji technicznych w okresach kwartalnych i w sytuacji, kiedy Spółka zrealizuje założony pułap obrotów w kwartale. Wtedy Spółka otrzymuje premię pieniężną wg widełek określonych w umowie. lm wyższy obrót zostanie zrealizowany przez Wnioskodawcę, tym wyższy procent od wartości obrotów otrzymuje on w postaci premii pieniężnej. (sytuacja A).
Dodatkowo, aby pobudzić sprzedaż określonego segmentu produktów, producent zawiera dodatkowe umowy z Wnioskodawcą, jako z dystrybutorem na obrót określonym asortymentem towarów. Te dodatkowe umowy dotyczą konkretnego produktu i mają określone ramy czasowe, tzn., jeżeli zrealizuje on zakup danego asortymentu w podanym okresie (dotyczy to głównie okresów od jednego do trzech miesięcy) na nie mniejszym niż podanym w umowie poziomie, wtedy otrzymuje premię pieniężną ustaloną procentowo od wartości netto towarów zakupionych z danego segmentu produktów określonego w umowie (sytuacja B).
W obydwu przypadkach A oraz B aby uzyskać premię pieniężną kontrahent musi uzyskać poziom zakupów równy lub większy kwotom zapisanych w tabelce podanej w umowie za dany okres rozliczeniowy (kwartał w przypadku A lub okres podany w umowie w przypadku B).
Takie tabelki wyglądają jak poniżej (w umowie z producentem): W przypadku A: (% premii oblicza się zgodnie z poniższą tabelką): % premii I kwartał roku II kwartał roku III kwartał roku IV kwartał roku 5 4 3 475 000 PLN 427 500 PLN 380 000 PLN 350 000 PLN 315 000 PLN 880 000 PLN 387 500 PLN 348 750 PLN 310 000 PLN 387 500 PLN 348 750 PLN 310 000 PLN W przypadku B: (% premii oblicza się zgodnie z poniższą tabelką): % premii Poziom zakupów dla produktu X w okresie od np. 07.07.2010 do 31.08.2010 5 4 3 275 000 PLN 227 500 PLN 180 000 PLN Według umowy „podstawą wyliczenia premii pieniężnej jest wartość netto produktów producenta X z segmentu izolacji technicznych, zakupionych przez Dystrybutora w danym okresie rozliczeniowym, po uwzględnieniu wszelkich upustów, rabatów i skont przyznanych Dystrybutorowi na podstawie odrębnych porozumień.
Poziom zakupów uprawniających do otrzymania premii pieniężnej musi być równy lub większy kwotom zapisanym w tabeli. Premia pieniężna przyznana Dystrybutorowi na podstawie określonej umowy nie podlega łączeniu z innymi premiami pieniężnymi, które zostały Dystrybutorowi przyznane na podstawie innych umów lub porozumień. Premia pieniężna wypłacana jest po zapłaceniu przez Dystrybutora wszystkich faktur wystawionych przez producenta w danym okresie rozliczeniowym. Data zapłaty ostatniej faktury jest jednocześnie data wykonania usługi, o której mowa w umowie”.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy osiągnięcie przez nabywcę towarów określonej w umowie wielkości zakupów i wypłacenie z tego tytułu przez sprzedawcę kwartalnej i rocznej premii pieniężnej (bonusu) stanowi usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT? Zakupienie przez Spółkę towarów na określoną w umowie wartość nie jest usługą w rozumieniu art. 8 ust.1 ustawy o VAT, czyli wypłacana Wnioskodawcy przez producenta towarów premia pieniężna za uzyskanie określonego pułapu obrotów nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług. Wypłacone premie nie mają związku z odpowiednim eksponowaniem towaru czy zobowiązaniem do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię.
Co oznacza, iż w takim przypadku Spółka nie świadczy na rzecz kontrahenta usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem ta czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dokonywanie przez Spółkę zakupów towarów o określonej wartości w określonym czasie nie oznacza, że świadczy jakąkolwiek usługę z tego tytułu na rzecz swojego dostawcy. Jest to określone zachowanie wynikające z zawartej umowy i stanowiące realizację tej umowy. Premiowanie przez dostawcę pożądanych z jego punktu widzenia zachowań nie oznacza, iż płaci on za wykonywanie dodatkowej usługi na jego rzecz przez Spółkę.
Opodatkowanie premii pieniężnej prowadziłoby do podwójnego opodatkowania jednej czynności, najpierw jako dostawy towaru, następnie jako usługi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zatem „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów. Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Usługa, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. By uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy o VAT obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem, stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów. W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie.
W takim przypadku, gdy premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie, nie stanowi ona dla nabywcy towarów zapłaty za świadczenie przez niego na rzecz sprzedawcy usług. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.
W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu.
Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą otrzymuje premie pieniężne, bonusy z tytułu osiągniętego ustalonego wcześniej umownie poziomu zakupów w określonym czasie. Podstawą naliczenia premii pieniężnej jest iloczyn wartości netto produktów zakupionych u producenta przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym i wysokości premii pieniężnej wyrażonej w procentach, a uzależnionej od zrealizowanego poziomu zakupów. Premia pieniężna jest wypłacana po zapłaceniu przez Spółkę wszystkich faktur wystawionych przez sprzedawcę w tym okresie.
Otrzymywana premia pieniężna przysługuje Spółce po zrealizowaniu obrotu i nie jest związana z żadną konkretną dostawą i nie ma związku z odpowiednim eksponowaniem towaru, czy zobowiązaniem do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię. Spółka nie jest zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia na rzecz dostawcy. Niezrealizowanie przez Spółkę określonego pułapu obrotów nie jest obwarowane żadną sankcją czy inną odpowiedzialnością.
W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której czynnikiem warunkującym otrzymanie premii pieniężnych (bonusów) przez Wnioskodawcę jest osiągnięcie w określonym czasie ustalonego wcześniej w umowie poziomu zakupów oraz terminowe płatności za dostawy towarów. Na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dokonywanie zakupów towarów przez nabywcę tych towarów w odpowiedniej wielkości lub też dokonywanie terminowych płatności nie może stanowić usługi w rozumieniu cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Poza transakcjami kupna-sprzedaży, pomiędzy kupującym a sprzedającym nie dochodzi do rzeczywistego i odrębnego od tych transakcji świadczenia nabywcy na rzecz dostawcy. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych dodatkowych świadczeń w celu osiągnięcia korzyści. Pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentami (dostawcami) prowadzona jest jedynie wymiana handlowa. Zatem w niniejszym przypadku nie występuje wzajemne świadczenie o charakterze ekwiwalentnym. Nie ma zatem podstaw, aby uznać, że - w tak przedstawionych okolicznościach – otrzymywane premie (bonusy), stanowią wynagrodzenie za realizowane usługi.
Brak jest bowiem takich działań Wnioskodawcy, które byłyby czynnościami dodatkowymi, do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z zawartej umowy. Samo przekroczenie określonego pułapu obrotów w określonym czasie lub też realizacja terminowych płatności nie jest usługą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i otrzymana w takim przypadku premia pieniężna, bonus nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usługi. Otrzymywane premie pieniężne, bonusy nie są wynagrodzeniem za określone zachowanie się Wnioskodawcy wobec swoich dostawców.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż osiągnięcie przez nabywcę towarów określonej w umowie wielkości zakupów i wypłacenie z tego tytułu przez sprzedawcę kwartalnej i rocznej premii pieniężnej (bonusu) nie stanowi usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Stanowi rabat potransakcyjny, który powinien być dokumentowany fakturą korygującą zmniejszającą cenę towaru, wystawioną przez sprzedawcę. Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, iż z uwagi na fakt, że złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 15.12.2010 r. wpłynął do tut. Organu w dniu 23.12.2010 r., Podatnik winien wnieść opłatę w wysokości 40 zł (od dnia 20.09.2008 r. opłata za wydanie interpretacji indywidualnej wynosi bowiem 40 zł – art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej). Podatnik dokonał wpłaty w wysokości 75 zł za wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 20.12.2010 r. Zatem kwota w wysokości 35 zł, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany przez Podatnika we wniosku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.