INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 21.12.2010 r.), uzupełnionym w dniu 12.01.2011 r. (data wpływu 17.01.2011 r.) oraz w dniu 22.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 11.02.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku usług świadczonych przez Izbę oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21.12.2010 r. wpłynął do Izby Skarbowej w Warszawie ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku usług świadczonych przez Izbę oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 07.01.2011 r. (data wpływu 17.01.2011 r.) oraz pismem z dnia 21.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 11.02.2011 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Izba (dalej: Izba) jest samorządną organizacją gospodarczą reprezentującą interesy swoich członków. Izba jest obecnie w czasie rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Izba będzie działać na podstawie ustawy o izbach gospodarczych, jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Główna działalność Izby (cele statutowe) polega na: (a) promowaniu stosunków gospodarczych i handlowych pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów, (b) ochronie oraz reprezentowaniu interesów swoich członków w zakresie ich działalności gospodarczej, w tym nie ograniczając do stosunków z administracją centralną państwa i władzami samorządowymi, krajowymi oraz zagranicznymi organizacjami, wspieraniu inicjatyw gospodarczych i dostarczaniu informacji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej; (c) wykonywaniu innych zadań izb gospodarczych zgodnie z ustawą o izbach gospodarczych.
Zadania statutowe Izba będzie realizowała poprzez (a) współpracę z administracją centralną państwa i organami samorządów administracyjnych oraz z innymi organizacjami krajowymi i zagranicznymi jak również z holenderskimi placówkami konsularnymi (dyplomatycznymi) oraz polskimi agencjami handlowymi; (b) ustanowienie i utrzymywanie stosunków handlowych pomiędzy przedsiębiorcami obu państw; (c) przekazywanie opinii członków dotyczących (projektów) ustaw oraz wprowadzanych zmian w rozporządzeniach z zakresu polityki gospodarczej; (d) delegowanie przedstawicieli do organów doradczych władz samorządu i administracji państwowej; (e) ustanawianie współpracy gospodarczej z krajowymi i zagranicznymi podmiotami gospodarczymi jednostkami naukowymi, organizacjami samorządowymi oraz innymi, (f) gromadzenie, analizowanie i udostępnianie informacji wspierającej działalność gospodarczą jego członków; (g) oferowanie wsparcia przy gospodarczych inicjatywach jej członków; (h) podejmowanie oraz udział w postępowaniach mediacyjnych w sprawach gospodarczych, w których uczestnikiem jest członek Izby; (i) tworzenie zespołów ds. rozwiązywania problemów, komitetów, zespołów ekspertów i innych organów zbiorowych; (j) prowadzenie działalności gospodarczej; (k) organizowanie oraz współorganizowanie konferencji prasowych, seminariów informacyjnych, sympozjum, konferencji, dyskusji, targów (ekspozycji) oraz innych imprez promocyjnych na terenie Polski i za granicą; (l) prowadzenie innych nie zakazanych przez prawo działań, które służą realizacji statutowych celów Izby.
Zgodnie ze Statutem Izby, Izba będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w następującym zakresie: publikowania książek, pozostałej działalności wydawniczej, przetwarzania danych, zarządzania stroną internetową oraz podobnych działań badania rynku oraz opinii publicznej, doradztwie dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, public relation, reklamy, działalności związanej z organizacją targów, wystaw oraz konwencji, pozostałych działań wspierających prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanej.
Izba przewiduje, że jej jedyna działalność gospodarcza będzie polegała na usługach reklamowych oraz organizacji imprez, które będą przeznaczone głównie dla członków (w tej części stanowić będą działalność statutową) oraz za odpłatnością dla firm nie będących członkami Izby. Reklama będzie umieszczana w oficjalnym Biuletynie oraz na oficjalnej stronie internetowej Izby. Usługa reklamowa będzie polegała na publikacji w Biuletynie lub na stronie internetowej wcześniej dostarczonych i sformatowanych zgodnie z instrukcją Izby materiałów. Izba nie będzie odpowiedzialna za przygotowywanie materiałów reklamowych.
Dodatkowo, dla swoich członków Izba będzie publikować i przesyłać drogą mailową tzw. „Newsletter”. Newsletter będzie pełnić funkcję informacyjną. Zawierał będzie informacje dotyczące zapowiedzi przyszłych imprez, logo organizatora, oraz Iink kierujący do strony internetowej organizatora. Dopuszczalne jest także zamieszczanie w Newsletterach banerów reklamowych członków Izby, jak i podmiotów niebędących członkami Izby. Organizatorem będzie Izba bądź jej członek. Imprezy organizowane dla członków Izby będą wolne od opłat. Jednakże, w niektórych sytuacjach, udział członków Izby może być odpłatny.
Opłaty tytułem wstępu mogą być pobierane od osób niebędących członkiem Izby w przypadku ich zainteresowania wzięciem udziału w imprezach w celu spotkania się z potencjalnymi klientami — członkami Izby. Izba planuje organizację imprez, w których liczba uczestników nie będzie miała wpływu na całkowity koszt jej przygotowania. Zgodnie z intencją Izby, catering będzie serwowany w formie szwedzkiego stołu a liczba miejsc nie będzie miała wpływu na koszty wynajęcia sali. Jednakże, w przypadku niektórych imprez, Izba skalkuluje opłaty wstępu osób niebędących członkami na podstawie kosztu uczestnika. W takiej sytuacji Izba będzie mogła określić jednostkowy koszt uczestnika.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Izba jest zainteresowana potwierdzeniem, czy reklamowanie jej członków w Biuletynie, na stronie internetowej oraz w Newsletterze powinno być uznane za działalność statutową oraz korzystać z możliwości zwolnienia z podatku VAT ?
W przypadku, kiedy członkowie Izby poniosą opłaty uczestnictwa w organizowanych imprezach, Izba chciałaby potwierdzić, czy taka forma działalności uznawana będzie za działalność statutową oraz czy korzysta z prawa do zwolnienia z podatku VAT ? lzba jest zainteresowana potwierdzeniem, czy świadczone usługi wynikające z umów sponsorskich z członkami powinny być uznane za działalność statutową a tym samym korzystać z możliwości zwolnienia z podatku VAT ?
Zmieniona w uzupełnieniu wniosku treść pytania 4 : Biorąc pod uwagę możliwość świadczenia przez Izbę usług, które mogą być uznane za usługi statutowe zwolnione z VAT oraz usługi nie będące usługami statutowymi, które podlegają opodatkowaniu VAT, Izba jest zainteresowana odpowiedzią na pytanie, czy od należnego podatku VAT, z tytułu świadczenia usług nie będących usługami statutowymi (wynikającego z zapłaty za usługi reklamowe świadczone na rzecz osób nie będących członkami Izby oraz z opłat za uczestnictwo takich osób w imprezach organizowanych przez Izbę), istnieje możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług związanych w pewnych przypadkach jednocześnie z działalnością statutową (zwolnioną z VAT) i opodatkowanym świadczeniem usług.
Zmieniona w uzupełnieniu wniosku treść pytania 5 : Czy w przypadku, gdy Izba ułoży swoje stosunki z kontrahentami w ten sposób, że na oddzielnych fakturach lub różnych pozycjach jednej faktury za usługi reklamowe lub organizację imprez uwidocznione zostaną oddzielnie kwoty związane ze sprzedażą zwolnioną (usługi świadczone dla członków Izby) i sprzedażą opodatkowaną (usługi świadczone na rzecz osób niebędących członkami Izby) będzie ona zobowiązana do ustalania proporcji, o której mowa w art. 90 ust 1 VAT ?
W przekonaniu Izby, usługi reklamowe (publikowanie w Biuletynie, zamieszczanie informacji na stronie internetowej i w Newsletterze) oraz usługi związane z umowami sponsorskimi powinny być traktowane jako usługi statutowe w przypadku ich świadczenia na rzecz członków Izby. Również odpłatne uczestnictwo członków Izby w imprezach, uznane będzie za usługi statutowe świadczone na rzecz członków. W związku z tym, wymienione usługi podlegają zwolnieniu z podatku VAT. W praktyce usługi związane z umowami sponsorskimi będą podobne do usług reklamowych.
Usługi reklamowe na rzecz osób nie będących członkami Izby oraz opłaty za udział w imprezach będą traktowane przez Izbę jako działalność gospodarcza z zastosowaniem 22% stawki VAT. W przypadku, gdy nie pojawią się koszty związane z usługami reklamowymi na rzecz podmiotów nie będących członkami Izby oraz uczestnictwem takich osób w imprezach, Izba będzie zobowiązana do składania deklaracji oraz płacenia całkowitej kwoty należnego podatku VAT z wystawionej faktury.
Jedynie w przypadku usług reklamowych, dla których istnieje możliwość przypisania bezpośrednich kosztów reklamy poniesionych przez Izbę (pomijając jej publikację w Biuletynie oraz prezentację na stronie internetowej w przypadku gdzie nie występują takie koszty) będzie istniała możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT od usług związanych z działalnością gospodarczą. Naliczony podatek VAT może zostać odliczony przez Izbę tylko w przypadku, gdy zaistnieje możliwość przypisania kosztów związanych z obecnością osób nie będących członkami Izby na imprezach.
Izba nie znajduje uzasadnienia dla arbitralnej, proporcjonalnej alokacji kosztów w przypadku gdy koszt imprezy w żaden sposób nie będzie uzależniony od ilości uczestników. 1. Usługi reklamowe przyczynią się do realizacji celów statutowych Izby — wspieranie inicjatyw członków, promowanie gospodarczych oraz biznesowych kontaktów pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Holandią. Usługi reklamowe odegrają istotną rolę w procesie informacji członków jak również innych czytelników Biuletynu oraz strony internetowej o zakresie działalności członków oraz o potencjalnym obszarze współpracy.
Publikowanie Biuletynu, prezentowanie informacji na oficjalnej stronie internetowej będzie stanowić najlepszy sposób promocji członków Izby. W tej sytuacji, Izba jest przekonana, iż usługi reklamowe będą traktowane jako statutowe. Jak wynika z art. 43 ustęp 1 pkt 1 Ustawy o podatku VAT, czynności wymienione w załączniku nr 4 są zwolnione z podatku VAT. Izba uważa, że reklama jej członków w Biuletynie oraz na stronie internetowej nie tworzy obowiązku wystawiania faktur z 22% stawką VAT.
Reklama w powyższym znaczeniu powinna być traktowana jako usługa zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1 w związku z pozycją 10 załącznika numer 4. 2. Organizowanie odpłatnych imprez dla członków Izby traktowane będzie jako działalność statutowa. W przypadku odpłatnych imprez, główny warunek zastosowania zwolnienia w podatku VAT jest tym samym spełniony. Odpłatność bądź nieodpłatność uczestnictwa w organizowanych imprezach nie ma wpływu na charakter świadczonych usług — są to usługi świadczone przez organizację członkowską na rzecz jej członków. W omawianej sytuacji, imprezy uznane będą za działalność statutową korzystającą z prawa do zwolnienia z podatku VAT.
3. Usługi reklamowe Izby dla sponsorów — członków Izby — będą traktowane jako usługi statutowe zwolnione z podatku VAT z takich samych powodów jak zaprezentowano powyżej. Sponsorzy są członkami Izby. W myśl umów sponsorskich, sponsorzy będą uiszczali dodatkową (do opłaty członkowskiej) kwotę stanowiącą wynagrodzenie Izby za świadczone usługi. Izba w szerszym zakresie będzie świadczyć usługi dla sponsorów niż dla innych członków.
W ramach umów sponsorskich, Izba będzie zobowiązana do: prezentowania logo sponsorów na głównej stronie internetowej Izby, prezentowania logo sponsorów na zaproszeniach na imprezy, prezentowania logo sponsorów na tylnej okładce Biuletynu Izby, prezentowania logo sponsorów na kartach z życzeniami świątecznymi, umieszczenia raz do roku wkładki (materiału informacyjnego) sponsora w Biuletynie, organizowania imprez sponsorskich. Najważniejszym pozostaje fakt, że są to usługi statutowe, będące jednocześnie usługami reklamowymi świadczonymi przez Izbę na rzecz jej członków. W takim rozumieniu usługi te pozostaną zwolnione z podatku VAT.
Dla Izby, usługi związane ze sponsoringiem będą usługami reklamowymi o szerszym zakresie. Sponsorzy są członkami Izby. W myśl umów sponsorskich, sponsorzy będą uiszczali dodatkową (do opłaty członkowskiej) kwotę stanowiącą wynagrodzenie Izby za świadczone usługi. Izba w szerszym zakresie będzie świadczyć usługi dla sponsorów niż dla innych członków.
W ramach umów sponsorskich, Izba będzie zobowiązana do: prezentowania logo sponsorów na głównej stronie internetowej Izby, prezentowania logo sponsorów na zaproszeniach na imprezy, prezentowania logo sponsorów na tylnej okładce Biuletynu Izby, prezentowania logo sponsorów na kartach z życzeniami świątecznymi, umieszczenia raz do roku wkładki (materiału informacyjnego) sponsora w Biuletynie, organizowania imprez sponsorskich. Najważniejszym pozostaje fakt, że są to usługi statutowe, będące jednocześnie usługami reklamowymi świadczonymi przez Izbę na rzecz jej członków. W takim rozumieniu usługi te pozostaną zwolnione z podatku VAT.
Dla Izby, usługi związane ze sponsoringiem będą usługami reklamowymi o szerszym zakresie. Stanowisko własne Izby w zakresie zmienionej treści pytania 4 przedstawione w uzupełnieniu wniosku: Izba będzie świadczyć usługi reklamowe oraz będzie organizować imprezy głównie dla jej członków. Niemniej jednak, Izba będzie świadczyć komercyjne usługi reklamowe oraz będzie organizować imprezy, które będą również otwarte dla osób niebędących członkami. W przypadku usług reklamowych oraz organizacji imprez Izba zamierza obciążać osoby niebędące członkami kwotami zawierającymi 22% stawkę VAT (od stycznia 2011 stawką 23%).
W związku z faktem, iż wszelkiego rodzaju nabycia towarów i usług związane ze świadczeniem usług reklamowych będzie miało miejsce w odniesieniu do usług statutowych, które są zwolnione z VAT, to zdaniem Izby nie będzie ona uprawniona do obniżenia VAT należnego z tytułu świadczenia usług opodatkowanych o VAT naliczony wynikający z wyżej wymienionych nabyć. Izba nie będzie bowiem dokonywać żadnych nabyć związanych z odpłatnym świadczeniem usług reklamowych i w rezultacie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 VAT.
W przypadku zaś imprez organizowanych przez Izbę co prawda będą dokonywane nabycia związane z odpłatnym wstępem osób nie będących członkami Izby, jednakże wartość tych nabyć nie będzie w żaden sposób wyodrębniona z ich całkowitej wartości wykazanej w fakturze otrzymanej od kontrahenta Izby. W rezultacie, jeżeli Izba nie ustali na podstawie przepisów art. 90 ust. 8 VAT wartości proporcji (w drodze protokołu ustalającego prognozę na dany rok), całość należnego podatku VAT wynikająca z wystawionych faktur na osoby niebędące członkami, powinna zostać zadeklarowana oraz zapłacona do urzędu skarbowego (pod warunkiem, że Izba nie skorzysta z możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego).
Stanowisko własne Izby w zakresie zmienionej treści pytania 5 przedstawione w uzupełnieniu wniosku : Izba stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy z otrzymanych przez nią faktur za usługi reklamowe lub organizację imprez będzie w jasny sposób wynikać wartość nabyć związanych ze sprzedażą opodatkowaną nie ma konieczności ustalać proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 VAT. Izba będzie bowiem w stanie w jasny sposób określić wartość podatku naliczonego wynikającego z nabyć towarów i usług związaną z świadczeniem usług opodatkowanych, jak również usług zwolnionych.
O ile więc z innych transakcji Izby nie będzie wynikać, iż część VAT naliczonego mogłaby być związana ze sprzedażą zwolnioną, to stanowisko takie jest zdaniem Izby w pełni uzasadnione. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Od 1 stycznia 2011 r. podstawowa stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 23%, z wyłączeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 10 wymieniał jako zwolnione „usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)” - PKWiU 91 i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy.
Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. art. 132 ust. 1 lit. l dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych, w zakresie zbiorowego interesu swoich członków w zamian za składkę ustaloną zgodnie ze statutem, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku mające cele natury politycznej, związkowej, religijnej, patriotycznej, filozoficznej, filantropijnej lub obywatelskiej, pod warunkiem że to zwolnienie podatkowe nie spowoduje zakłóceń konkurencji. Powyższe przepisy zawarte są w tytule IX rozdziału 2 Dyrektywy zatytułowanego „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”.
Zwolnienia te obejmują różnego rodzaju usługi, a w niektórych przypadkach również towary, związane z ochroną zdrowia, kulturą i edukacją, działalnością charytatywną, a także działalność poczty państwowej i publicznych stacji radiowych i telewizyjnych. Przesłanką zwolnienia usług wykonywanych w interesie publicznym z podatku VAT jest fakt, iż w większości przypadków zapewnienie świadczenia tych usług stanowi realizację zadań, jakie ciążą na państwie wobec jego obywateli.
Ponieważ na państwie ciąży obowiązek zapewnienia obywatelom określonych świadczeń, a także zapewnienia ich dostępności, przyjęto, że państwo nie powinno opodatkowywać wartości dodanej powstałej w toku wykonywania takiej działalności. W związku z powyższym podmioty wykonujące tego typu świadczenia ponoszą co prawda koszt podatku naliczonego zawartego w opodatkowanych zakupach towarów i usług, jednak nie doliczają podatku do ceny wykonywanych świadczeń.
Czynności te są, co do zasady, zwolnione z podatku, gdy są wykonywane przez podmioty działające na podstawie prawa publicznego, ale w wielu przypadkach państwa członkowskie mogą stosować te zwolnienia również do podmiotów prywatnych, stowarzyszeń, fundacji, a nawet do podmiotów gospodarczych. W takich przypadkach państwa członkowskie wskazują kryteria, które pozwalają korzystać ze zwolnień wymienionych w Rozdziale 2 Tytułu IX przez podmioty spoza sektora publicznego.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy, zwalnia się od podatku usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim – w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem, że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Przepis ten stanowi implementację do polskiego systemu prawnego art. 132 ust. 1 lit. l dyrektywy 2006/112/WE i formułuje trzy warunki, od których należy zwolnienie : zwolnienie dotyczy organizacji, które nie osiągają dochodów z tytułu prowadzonej działalności; są organizacjami o określonym charakterze i rodzaju – organizacje realizujące cele polityczne, związkowe, patriotyczne, filozoficzne, dobroczynne i obywatelskie; zwolnienie jest udzielane wówczas, gdy nie powoduje to zakłócenia konkurencji. Wnioskodawca (Izba) jest samorządną organizacją gospodarczą zrzeszającą podmioty gospodarcze aktywnie uczestniczące w wymianie handlowej między Polską i Królestwem Niderlandów.
Główna działalność Izby polega na promowaniu stosunków gospodarczych pomiędzy ww. krajami, ochronie i reprezentowaniu interesów swoich członków w zakresie ich działalności gospodarczej, wspieraniu inicjatyw gospodarczych, dostarczaniu informacji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej oraz wykonywaniu innych zadań zgodnie z ustawą o izbach gospodarczych.
Zgodnie ze statutem, Wnioskodawca może prowadzić działalność w zakresie : publikowania książek, pozostałej działalności wydawniczej, przetwarzania danych, zarządzania stroną internetową, badania rynku i opinii publicznej, doradztwie dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, public ralation, reklamy, działalności związanej z organizacją targów, wystaw i konferencji, pozostałych działań wspierających prowadzenie działalności gospodarczej. Izba przewiduje, że jej działalność gospodarcza będzie polegała na usługach reklamowych oraz organizacji imprez, które będą przeznaczone głównie dla członków oraz za odpłatnością dla firm niebędących członkami Izby.
Reklama będzie umieszczana w oficjalnym Biuletynie oraz na oficjalnej stronie internetowej Izby. Usługi reklamowe przyczynią się do realizacji celów statutowych Izby – wspieranie inicjatyw członków, promowanie gospodarczych oraz biznesowych kontaktów między Polską a Holandią, odegrają istotną rolę w procesie informacji członów Izby oraz innych czytelników Biuletynu i strony internetowej o zakresie działalności członków oraz potencjalnym obszarze współpracy. Dodatkowo, dla swoich członków, Izba będzie publikować i przesyłać drogą mailową tzw. „Newsletter”, który będzie zawierał informacje dotyczące zapowiedzi przyszłych imprez, logo organizatora, link do strony internetowej organizatora.
Dopuszczalne jest również zamieszczanie w Newsletterze banerów reklamowych członków Izby jak i podmiotów niebędących członkami Izby. Izba będzie również organizatorem imprez promocyjnych, konferencji, sympozjów, targów itp. Głównym celem organizowanych przez Izbę imprez promocyjnych będzie umożliwienie członkom (polskim i holenderskim) spotkania, wymiany doświadczeń oraz nawiązania wzajemnych stosunków biznesowych. Imprezy organizowane dla członków Izby będą wolne od opłat, jednakże w niektórych sytuacjach, udział członków Izby może być odpłatny (np. w sytuacji, kiedy składki członkowskie nie będą wystarczające na pokrycie kosztów ich organizacji).
Z przedstawionych okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, iż Izba jest podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność ( reklamową, wydawniczą, działalność w zakresie organizacji imprez itp.), osiągającym dochody z tytułu tej działalności. Izba zrzesza w swoich szeregach polskich i holenderskich przedsiębiorców różnych branż, zainteresowanych wymianą handlową pomiędzy ww. krajami . Głównym celem Izby jest utrzymywanie stosunków handlowych pomiędzy przedsiębiorcami Polski i Holandii, gromadzenie i udostępnianie informacji wspierającej działalność gospodarczą członków, promocja członków i sponsorów.
Izba jako ww. organizacja gospodarcza nie została zatem powołana do realizacji żadnego z celów o których mowa w cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy – nie stanowi organizacji o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym czy też obywatelskim. Świadczone przez Izbę usługi przeznaczone będą w głównej mierze dla członków Izby, jednakże Izba będzie świadczyć również komercyjne usługi reklamowe oraz planuje organizację imprez dostępnych dla osób niebędących jej członkami. W takim przypadku Izba wprowadzi dla podmiotów niebędących członkami opłaty z tytułu uczestnictwa.
Oznacza to, że każdy zainteresowany przedsiębiorca będzie mógł wziąć udział w imprezie i korzystać z usług Izby. Jak wskazał Wnioskodawca , usługi reklamowe na rzecz osób niebędących członkami Izby oraz opłaty za udział w imprezach będą traktowane przez Izbę jako opodatkowana działalność gospodarcza z zastosowaniem podstawowej stawki podatku od towarów i usług. Ponadto Izba świadczyć będzie tzw. umowy sponsorskie. Sponsorzy są członkami Izby. W myśl umów sponsorskich, sponsorzy będą uiszczali dodatkową (do opłaty członkowskiej) kwotę stanowiącą wynagrodzenie Izby za świadczone usługi. Izba w szerszym zakresie będzie świadczyć usługi dla sponsorów niż dla innych członków.
W ramach umów sponsorskich Izba będzie zobowiązania do prezentowania logo sponsorów na głównej stronie internetowej, na zaproszeniach na imprezy, na okładce Biuletynu na kartkach świątecznych, organizowania imprez sponsorskich. Powyższe działania Izby, zdaniem tut. organu podatkowego stwarzają realne ryzyko pogorszenia warunków konkurencji oraz prowadzą do nierównego traktowania podmiotów gospodarczych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie spełnia warunków wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług do skorzystania ze zwolnienia od podatku wynikającego z tego przepisu.
W konsekwencji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi reklamowania jej członków w Biuletynie, na stronie internetowej i w Newsletterze, usługi organizowania imprez (odpłatne i nieodpłatne) oraz usługi wynikające z umów sponsorskich stanowią odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające – stosownie do dyspozycji przepisu art. 41 ust. 1 ustawy - opodatkowaniu 23% stawką podatku.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, którymi zgodnie z art. 3 pkt 2 ww. ustawy O.p. są przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
W tym miejscu wskazać należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „działalności statutowej”, nie zawiera także odesłania do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. To na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek klasyfikacji prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (Dz. U. Nr 35, poz. 195 ze zm.) Izba gospodarcza określa samodzielnie w statucie zadania w granicach właściwości określonej w art. 2-4 tej ustawy.
W trybie interpretacji określonym w art. 14 b ustawy Ordynacja podatkowa, minister finansów właściwy do spraw finansów publicznych oraz upoważniony przez niego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ma uprawnień do interpretowania przepisów innych niż ustawy podatkowe. Organ podatkowy nie może więc udzielić interpretacji na tak sformułowane pytanie „czy świadczone przez Izbę usługi można uznać za działalność statutową”. Przedmiotem interpretacji mogą być wyłącznie skutki podatkowe wynikające z prowadzenia takiej działalności. W ustawie o podatku od towarów i usług ustawodawca zawarł katalog czynności korzystających ze zwolnienia od podatku.
Wskazać należy, iż w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. przy opisie usług zwolnionych świadczonych przez organizacje członkowskie ustawodawca nie posługuje się sformułowaniem „usługi statutowe”. Zatem, w celu wskazania, czy usługi świadczone przez Izbę będą korzystały ze zwolnienia od podatku niezbędne było ustalenie, czy spełniają one warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z uwagi na fakt, iż usługi świadczone przez Izbę nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, w przypadku dokonywania zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 4 uznać należało za nieprawidłowe. Z uwagi na to, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą w całości opodatkowane podatkiem od towarów i usług, art. 90 ust. 1 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie. Organ podatkowy informuje ponadto, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.