INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 07.07.2008 r. (data wpływu 14.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT przy sprzedaży książek wraz z dołączoną płytą CD lub DVD - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14.07.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT przy sprzedaży książek wraz z dołączoną płytą CD lub DVD.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Podatnik w ramach swojej działalności gospodarczej będzie dokonywał odpłatnej dostawy książek. Przy czym nie będą to książki adresowe o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książki telefoniczne, teleksy i telefaksy (PKWiU 22.11.20-60.10), nuty, mapy lub ulotki. Wydawane przez podatnika książki będą posiadały numer ISBN przyznany przez Bibliotekę Narodową. Podatnik zamierza również sprzedawać książki z numerem ISBN, których częścią składową będą płyty CD lub DVD. Płyty te będą umieszczane albo wewnątrz książki lub też w okładce w specjalnie do tego wykonanym wyżłobieniu.
Płyty CD lub DVD będą zawierały treści ściśle powiązane z treścią książki, stanowiąc jej uzupełnienie i komplementarną część. Płyta nie będzie mogła być sprzedawana bez książki, ani książka bez płyty. Będzie to bowiem jednolity przedmiot dostawy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy do dostawy książki wraz z wchodzącą w jej skład płytą CD lub DVD może mieć zastosowanie 0% stawka podatku VAT na podstawie § 7 ust. 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z § 7 ust 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.
Zdaniem wnioskodawcy z brzmienia cytowanego przepisu wynika, że 0% stawka odatku VAT może być zastosowana w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są ksiązki sklasyfikowane w pozycji 22.11 PKWiU i oznaczone numerem ISBN. Książkę wraz z płytą CD lub DVD należy zakwalifikować zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 06 kwietnia 2004 r. do grupowania PKWiU 22.11.21-60.90 „Książki, broszury i ulotki oraz podobne wyroby drukowane, albumy, książki dla dzieci, pozostałe”. Powyższej klasyfikacji nie zmienia fakt, iż książka będzie zawierać również płytę.
Przedmiotowy nośnik jest bowiem kontynuacją informacji zawartych w wydawnictwie książkowym i ma charakter uzupełniający wobec treści książki. W tym stanie należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży książki (wraz z płytą CD lub DVD jako jej częścią składową), oznaczoną numerem ISBN zostaną spełnione przesłanki § 7 ust. 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym będzie miała zastosowanie obniżona 0% stawka podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę – w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Co do zasady stawka podatku VAT, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
W oparciu o § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2008 r. - obniżoną do 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 22.11), z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych.
Z powyższych przepisów wynika, że dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki VAT w wysokości 0%, jeżeli spełnione zostaną łącznie trzy warunki: przedmiotem transakcji są książki mieszczące się w grupowaniu PKWiU 22.11, transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek, sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN. W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku mamy do czynienia z sytuacją, gdzie wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej będzie dokonywał odpłatnej dostawy książek.
Wydawane przez wnioskodawcę książki będą posiadały numer ISBN przyznany przez Bibliotekę Narodową. Podatnik zamierza również sprzedawać książki z numerem ISBN, których częścią składową będą płyty CD lub DVD. Płyty te będą umieszczane albo wewnątrz książki lub też w okładce w specjalnie do tego wykonanym wyżłobieniu. Płyty CD lub DVD będą zawierały treści ściśle powiązane z treścią książki, stanowiąc jej uzupełnienie i komplementarną część. Płyta nie będzie mogła być sprzedawana bez książki, ani książka bez płyty. Będzie to bowiem jednolity przedmiot dostawy.
W przypadku produktów, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie, można uznać, że sprzedaż zestawu (kompletu) w istocie dotyczy sprzedaży jednego produktu. Sprzedaż kompletu należy traktować jako jedną transakcję - transakcję sprzedaży. Opisane zdarzenie przyszłe dotyczy bowiem dostawy produktu jakim jest książka z płytą. Nie dochodzi tutaj do nieodpłatnego przekazania płyt CD/DVD, nabywca otrzymuje płytę jako składową część produktu.
Reasumując, warunkiem stosowania 0% stawki podatku VAT dla dostawy wymienionego we wniosku towaru, tj. książki wraz z załączoną do niej płytą CD lub DVD, stanowiącymi nierozerwalną całość, jest właściwa klasyfikacja, zgodna z PKWiU.
Jeżeli zatem książka, której dotyczy zapytanie, wraz ze stanowiącą jej integralną część płytą, będące jednolitym przedmiotem sprzedaży, zostanie sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 22.11 i będzie oznaczona symbolem ISBN, to jej dostawa będzie stanowiła dostawę jednego towaru, a wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 0% stawki podatku VAT, na mocy § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Nadmienić jednak należy, że tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonania klasyfikacji statystycznej książek wymienionych we wniosku Strony.
Stanowisko wnioskodawcy uznane zostało za prawidłowe w oparciu o założenie, że podana we wniosku klasyfikacja jest prawidłowa. Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. U. GUS z 2005 r., Nr 1, poz. 11), do zaklasyfikowania usług lub wyrobów zobowiązany jest odpowiednio usługodawca lub producent (importer) danego wyrobu. Również przepis pkt 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi, że zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta (względnie usługodawcy) tego produktu.
W celu dokonania prawidłowej klasyfikacji przedmiotowych produktów wnioskodawca powinien zgłosić się do Urzędu Statystycznego Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock