INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu 6 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących modernizację wynajmowanego budynku, stanowiącego własność Gminy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących modernizację wynajmowanego budynku, stanowiącego własność Gminy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT w Urzędzie Skarbowym. Gmina jest właścicielem różnego rodzaju mienia komunalnego, w tym lokalu użytkowego o powierzchni osiemdziesięciu ośmiu metrów kwadratowych w miejscowości.
Na podstawie umowy najmu Gmina wynajmuje niniejszy lokal użytkowy osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą - Pani E. K. na prowadzenie Apteki. Z tytułu najmu Najemca tj. E.K. Apteka uiszcza Wynajmującemu, tj. Gminie czynsz za najem lokalu wraz z opłatą za centralne ogrzewanie na podstawie wystawianych przez Gminę co miesiąc faktur VAT z uwzględnieniem podatku VAT należnego w wysokości 23%. Następnie podatek należny z tego tytułu Gmina ujmuje w deklaracjach VAT-7, a następnie w obowiązujących terminach odprowadza do Urzędu Skarbowego. Gmina w 2014 roku zamierza ponieść nakłady finansowe na „Modernizację budynku apteki” - lokalu użytkowego stanowiącego własność Gminy.
Modernizacja budynku apteki będzie polegała na wymianie pokrycia dachowego, wymianie obrynnowania i parapetów, położeniu elewacji i innych niezbędnych pracach towarzyszących modernizacji budynku. Wykonawca, który przeprowadzi modernizację budynku zostanie wyłoniony w trybie Ustawy Prawo Zamówień Publicznych. Modernizacja budynku apteki zostanie w całości sfinansowana ze środków własnych Gminy. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w fakturach wystawionych Gminie przez wykonawcę robót, który będzie przeprowadzał modernizację budynku apteki, stanowiącego własność Gminy?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie w związku z realizacją w 2014 roku zadania inwestycyjnego pn. „Modernizacja budynku apteki” - lokalu użytkowego, który stanowi własność Gminy i jest na podstawie umowy najmu wynajmowany na prowadzenie apteki, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, gdyż usługa najmu lokalu służy do wykonywania czynności opodatkowanych, a Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego istnieje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina wystawia faktury VAT za najem lokalu użytkowego. Podatek należny z tego tytułu ujmuje w deklaracjach VAT-7 i odprowadza w obowiązujących terminach do Urzędu Skarbowego.
W związku z powyższym, że planowana w 2014 roku modernizacja lokalu użytkowego wynajmowanego przez Gminę na prowadzenie apteki będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawianych przez Wykonawcę, który wykona roboty budowlane w zakresie modernizacji budynku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT i posiada we własnych zasobach m.in. lokal użytkowy, który wynajmuje osobie fizycznej na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
Z tytułu najmu Gmina wystawia w okresach miesięcznych faktury na rzecz Najemny opodatkowując go podatkiem VAT. Gmina w br. zamierza ponieść nakłady finansowe na modernizację wynajmowanego lokalu użytkowego, która będzie obejmowała wymianę pokrycia dachowego, obrynnowania i parapetów, położenie elewacji i inne niezbędne prace towarzyszące. Wątpliwości Gminy sprowadzają się do kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego ujętego w fakturach wystawianych przez wykonawcę prac modernizacyjnych wynajmowanego budynku apteki.
Uwzględniając ww. regulacje oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie obydwa warunki są spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dokonane zakupy towarów i usług w związku modernizacją lokalu użytkowego, w którym mieści się apteka są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na modernizację przedmiotowego budynku. Reasumując, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na modernizację przedmiotowego budynku, ponieważ Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiotowa inwestycja służy czynnościom opodatkowanym (wynajmowi). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.