INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20.09.2011 r. (data wpływu 23.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.09.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Realizacja zadań zgodnie z projektem wymaga poniesienia przez Wnioskodawczynię następujących kosztów: wynajem kajaków, wioseł oraz kamizelek asekuracyjnych umożliwiających przeprowadzenie zawodów kajakowych, catering dla osób biorących udział w zawodach kajakowych oraz pokazach ratownictwa wodnego i medycznego, zakup nagród dla osób uczestniczących w zawodach kajakowych, wynajęcie konferansjera do prowadzenia pokazów ratownictwa wodnego i medycznego, wynajęcie ratowników medycznych do przeprowadzenia pokazów ratownictwa medycznego, wynajęcie ratowników WOPR do przeprowadzenia pokazów ratownictwa wodnego, zamówienie w agencji reklamowej plakatów promujących projekt.
Zainteresowana informuje, iż nie istnieje możliwość odzyskania przez nią podatku VAT od nabywanych towarów i usług związanych z organizacją imprezy okolicznościowej, pn. „Zawody kajakowe połączone z pokazem ratownictwa wodnego” w ramach projektu, którego Wnioskodawczyni jest beneficjentem. Jednocześnie Zainteresowana zaznacza, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wydatki poniesione przez nią w ramach projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy osoba fizyczna niebędąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług może odzyskać VAT od poniesionych kosztów na organizację imprezy okolicznościowej współfinansowanej ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (kwalifikowalność VAT-u) ? Zdaniem Wnioskodawczyni, VAT nie może zostać przez nią odzyskany z urzędu skarbowego, gdyż jest ona osobą fizyczną, która nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. jedn.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054),, zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni ponosi wydatki związane z organizacją imprezy okolicznościowej, pn. „Zawody kajakowe połączone z pokazem ratownictwa wodnego” realizowanej w ramach projektu współfinansowanego ze środków pochodzących z Unii Europejskiej.
Zainteresowana zaznacza, iż nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast przedmiotowe wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z organizacją przedmiotowej imprezy okolicznościowej. Jak wskazano na wstępie warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Prawo to przysługuje wyłącznie podatnikom zarejestrowanym, jako „podatnicy VAT czynni”, składającym deklaracje VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a ponadto dokonane w ramach realizacji projektu zakupy nie będą miały żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z organizacją imprezy okolicznościowej pn. „Zawody kajakowe połączone z pokazem ratownictwa wodnego”. Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.