INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2012 r. (data wpływu 14 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania biletów na spektakle teatralne klientom w ramach własnych działań marketingowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 lutego 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania biletów na spektakle teatralne klientom w ramach własnych działań marketingowych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Sp. z o.o. (zwana dalej Spółką) jest podmiotem z branży monitoringu mediów. Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi wyszukiwanie informacji z prasy, w stacjach telewizyjnych, w rozgłośniach radiowych oraz na stronach internetowych.
Informacje wyszukiwane są według indywidualnych potrzeb klienta, a następnie wyniki pracy są udostępniane lub dostarczane klientom. W związku z tym, że Spółka świadczy specyficzne usługi niezwykle istotne są działania marketingowe związane ze wsparciem świadczonych usług, podejmowane przez Spółkę. Działania te mają na celu zachęcenie i zmotywowanie klientów do zwiększenia zakupów usług oferowanych przez Spółkę, co w konsekwencji doprowadzi do zwiększenia przychodów Spółki. Sp. z o.o. w ramach realizowanych własnych działań marketingowych związanych ze wsparciem świadczonych usług nabywa bilety wstępu na spektakle teatralne, a następnie przekazuje je swoim klientom.
Bilety nabywane są od teatrów a nabycia te dokumentowane są fakturami VAT. Podatek VAT naliczony na fakturach Spółka odlicza od podatku należnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przekazanie przez Spółkę biletów na spektakle teatralne klientom Spółki w ramach własnych działań marketingowych związanych ze wsparciem sprzedaży świadczonych usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub świadczenie usług?
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym przekazanie przez Spółkę biletów na spektakle teatralne klientom Spółki w ramach własnych działań marketingowych związanych ze wsparciem sprzedaży świadczonych usług nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów ani jako świadczenie usług. Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT określony został w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT. Przepis ten zawiera zamknięty katalog zdarzeń podlegających podatkowi VAT.
Wśród wymienionych czynności znajduje się odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.W związku z powyższym, aby dana czynność mogła podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT powinna być uznana za dostawę towaru lub świadczenie usługi. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, zaś zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarem są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii. Zdaniem Spółki bilety nie są towarem, ponieważ nie spełniają wyżej wymienionej definicji. Wprawdzie bilet sam w sobie jest rzeczą, jednak w tej postaci nie stanowi istotnej wartości.
Bilet jest w istocie nośnikiem prawa do wstępu na spektakl teatralny. W ocenie Spółki, skoro bilet wstępu na spektakl teatralny nie jest towarem, to przedmiotowe nieodpłatne przekazanie biletów należy analizować na gruncie art. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. W związku z powyższym czynności przekazania przedmiotowych biletów na gruncie ustawy o VAT należy klasyfikować jako świadczenie usługi.
Zważywszy na fakt, że w zaistniałym stanie faktycznym mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem biletów, to dalszą analizę należy przeprowadzać w oparciu o ust. 2 art. 8 ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Punkt 1 ust. 2 nie ma w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowania, ponieważ, jak wykazano powyżej, bilety na spektakle teatralne nie są towarem. Zdaniem Spółki, przedstawiony stan faktyczny nie spełnia także przesłanek wskazanych w punkcie 2 ust. 2, ponieważ przekazanie przez Spółkę biletów na spektakle teatralne jest ściśle związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Przekazywanie biletów na spektakle teatralne klientom Spółki związane jest z prowadzonymi przez Spółkę działaniami marketingowymi związanymi ze wsparciem świadczonych usług.
Główny cel tych działań to zachęcenie i zmotywowanie klientów do zwiększenia zakupów usług oferowanych przez Spółkę, co w konsekwencji doprowadzi do zwiększenia przychodów Spółki. W ocenie Spółki do przedstawionego stanu faktycznego nie będzie miał zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka w żaden sposób nie bierze udziału w świadczeniu usługi jaką jest spektakl teatralny.
Reasumując należy stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę biletów na spektakle teatralne klientom Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ czynność ta jest świadczeniem usługi do celów związanych z działalnością gospodarczą Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Aby móc zatem uznać, że dana czynność może być traktowana jako dostawa towarów, warunkiem koniecznym jest uznanie przedmiotu transakcji za towar. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 2 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszystkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Powyższe oznacza, że zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, usługi o charakterze nieodpłatnym, jako niemieszczące się w zakresie opodatkowania tym podatkiem, co do zasady nie podlegają opodatkowaniu. Jednakże od zasady tej określono wyjątki, zgodnie z którymi opodatkowaniu VAT podlega również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego.
Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest podmiotem z branży monitoringu mediów. Przedmiotem Jej działalności jest m.in. wyszukiwanie informacji z prasy, w stacjach telewizyjnych, w rozgłośniach radiowych oraz na stronach internetowych. Informacje wyszukiwane są według indywidualnych potrzeb klienta, a następnie wyniki pracy są udostępniane lub dostarczane klientom. W związku z tym, że Wnioskodawca świadczy specyficzne usługi niezwykle istotne są działania marketingowe związane ze wsparciem świadczonych usług, podejmowane przez Spółkę.
Działania te mają na celu zachęcenie i zmotywowanie klientów do zwiększenia zakupów usług oferowanych przez Spółkę, co w konsekwencji doprowadzi do zwiększenia przychodów Spółki. W ramach realizowanych własnych działań marketingowych związanych ze wsparciem świadczonych usług Wnioskodawca nabywa bilety wstępu na spektakle teatralne, a następnie przekazuje je swoim klientom. Bilety nabywane są od teatrów a nabycia te dokumentowane są fakturami VAT. Podatek VAT naliczony na fakturach Spółka odlicza od podatku należnego. Analiza powyższego prowadzi do wniosku, iż przekazywane klientom bilety wstępu nie mogą zostać uznane za towar w rozumieniu ww. art. 2 pkt 6 cyt. ustawy.
Bilet jest wprawdzie rzeczą, ale sam w sobie nie stanowi istotnej wartości, najważniejsze jest bowiem prawo, które w sobie inkorporuje, tj. prawo wstępu na spektakl teatralny. Czynność przekazania biletów klientom należy więc rozpatrywać na gruncie ww. art. 8 ustawy o VAT, regulującego kwestię świadczenia usług. Z uwagi zaś na fakt, iż opisane w stanie faktycznym przekazanie biletów nastąpi bez wynagrodzenia, kwestia uznania tej czynności za świadczenie usług powinna być rozważana na gruncie ww. art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Z przepisu tego wynika, iż opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiące część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza, jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli zaś jeden z tych warunków nie jest spełniony – takie nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż przepis ten, tj. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT nie ma w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowania, ponieważ, jak wykazano powyżej, bilety na spektakle teatralne nie są towarem. Analizując z kolei treść art. 8 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy zauważyć należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.
Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują. Podkreślić należy przy tym, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, bez względu na to czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.
Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie tego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca podejmuje działania marketingowe związane ze wsparciem świadczonych usług, które mają na celu zachęcenie i zmotywowanie klientów do zwiększenia zakupów oferowanych usług, co w konsekwencji doprowadzi do zwiększenia przychodów Spółki.
W ramach ww. własnych działań marketingowych związanych ze wsparciem świadczonych usług Spółka nabywa od teatrów bilety wstępu na spektakle teatralne, które następnie przekazuje swoim klientom. Tym samym należy stwierdzić, iż nieodpłatne wydawanie przedmiotowych biletów wstępu na spektakle teatralne jest związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, w związku z czym nie może być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, który to przepis nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania.
W konsekwencji zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż przekazanie przez Spółkę biletów na spektakle teatralne klientom Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.