INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22.01.2008 r. (data wpływu 01.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% przy sprzedaży norm krajowych i zagranicznych na papierze, oznaczonych symbolem ISBN - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 01.02.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% przy sprzedaży norm krajowych i zagranicznych na papierze, oznaczonych symbolem ISBN. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca sprzedaje normy krajowe i zagraniczne na papierze, normy są oznaczone symbolem ISBN na podstawie odrębnych przepisów.
Departament Standardów, Rejestrów i Informatyki Głównego Urzędu Statystycznego pismem z dnia 5 lutego 2001 r. ustalił, że normy krajowe i zagraniczne na papierze są zaliczane do „PKWiU 22.11.20-60.92 Broszury wydawane seryjnie, pozostałe” W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż norm krajowych i zagranicznych na papierze oznaczonych symbolem ISBN można opodatkować stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% ? Zdaniem wnioskodawcy można zastosować stawkę podatku VAT 0% . W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 19 września 2007 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.
U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1382), usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. U. GUS z 2005 r., Nr 1, poz. 11), do zaklasyfikowania usług lub wyrobów zobowiązany jest odpowiednio usługodawca lub producent (importer) danego wyrobu.
Również przepis pkt 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi, że zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta (względnie usługodawcy) tego produktu. Zgodnie z przepisem § 2 pkt 1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz.
U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r. W przepisie § 3 ww. rozporządzenia wymienione jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 1997 r., Nr 42, poz. 264 ze zm.).
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast art. 41 ust. 16 cyt. ustawy stanowi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; przebieg realizacji budżetu państwa; przepisy Wspólnoty Europejskiej.
W rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.) Minister Finansów określił między innymi towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku VAT do wysokości 0% oraz warunki stosowania obniżonej stawki. W § 7 ust. 1 tego rozporządzenia - rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 249, poz. 1861), które weszło w życie 1 stycznia 2008 r. – dodano m.in. pkt 9, który stanowi, że: Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych. Wymienionym symbolem PKWiU „22.11” opatrzone jest grupowanie „Książki” (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.
U. z 1997 r., Nr 42, poz. 264 ze zm.). Zgodnie z przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku opisem stanu faktycznego, Polski Komitet Normalizacyjny sprzedaje normy krajowe i zagraniczne na papierze. Normy te są oznaczone symbolem ISBN na podstawie odrębnych przepisów. Departament Standardów, Rejestrów i Informatyki Głównego Urzędu Statystycznego pismem z dnia 5 lutego 2001 r. ustalił, że normy krajowe i zagraniczne na papierze są zaliczane do PKWiU „22.11.20-60.92 Broszury wydawane seryjnie, pozostałe”. Zauważyć należy, iż przedmiotowe normy (zaliczane do podkategorii PKWiU „22.11.20-60.92”) mieszczą się we wskazanym w rozporządzeniu grupowaniu PKWiU „22.11 Książki”.
Podobnie - do grupowania „22.11 Książki” należą również książki adresowe o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książki telefoniczne, teleksy i telefaksy (PKWiU „22.11.20.10”), nuty, mapy i ulotki, jednak dyspozycja § 7 ust. 1 pkt 9 a) cyt. rozporządzenia wyłącza zastosowanie 0% stawki podatku VAT przy dostawie w kraju i wewnątrzwspólnotowym nabyciu tych towarów.
Analizując zapis przepisu § 7 ust. 1 pkt 9 a) cyt. rozporządzenia zauważyć należy, że wyłączenie w nim zawarte nie obejmuje swym zakresem należących również do grupowania PKWiU „22.11 Książki” - „broszur wydawanych seryjnie, pozostałych” (do których zaliczają się normy krajowe i zagraniczne na papierze, zgodnie z podaną przez wnioskodawcę klasyfikacją). Przenosząc zatem zapis § 7 ust. 1 pkt 9 a) cyt. rozporządzenia na grunt omawianej sprawy uznać należy, że przepis ten umożliwia zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT przy sprzedaży norm oznaczonych symbolem ISBN. Przedmiotowe normy, sprzedawane przez wnioskodawcę spełniają warunki zawarte w tym przepisie, tzn.: Są oznaczone symbolem ISBN.
Zaliczają się do podkategorii PKWiU „22.11.20-60.92 Broszury wydawane seryjnie, pozostałe” należącej do grupowania PKWiU „22.11 Książki”. Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz klasyfikację przedmiotowych norm – dokonaną przez Departament Standardów, Rejestrów i Informatyki Głównego Urzędu Statystycznego - stwierdzić należy, że ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki 0%, na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 97, poz. 970 ze zm.). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.