INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2008 r. (data wpływu 18.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nakładami na remonty, modernizację i inwestycje na gruncie i w budynku wykorzystywanym do działalności w zakresie usług uzdrowiskowych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18.09.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nakładami na remonty, modernizację i inwestycje na gruncie i w budynku wykorzystywanym do działalności w zakresie usług uzdrowiskowych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Unia jest ogólnokrajową organizacją międzyzwiązkową związków zawodowych pracowników służb państwowych, samorządowych i organizacji społecznych, posiadającą osobowość prawną i wpisana jest do Krajowego Rejestru Sądowego.
Unia prowadzi działalność gospodarczą, z której dochody przeznaczane są na finansowanie działalności statutowej, w tym m.in. na finansowanie działalności w zakresie świadczenia usług uzdrowiskowych. Usługa ta jest świadczona przez wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostkę wewnętrzną, która samodzielnie sporządza sprawozdania finansowe. Działalność w zakresie usług uzdrowiskowych prowadzona jest w budynku i na gruncie będącym własnością Unii. Unia udostępniła tę nieruchomość swojej jednostce wewnętrznej, w celu prowadzenia działalności uzdrowiskowej.
Zarówno przedmiotowy budynek, jak i grunt znajdują się w ewidencji środków trwałych Unii, która zgodnie z obowiązującymi przepisami dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Działalność w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85) zwolniona jest z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nie przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami związanymi ze świadczeniem ww. usług od podatku należnego.
Jednakże przepis ten nie rozstrzyga kwestii możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi przez właściciela budynku nakładami inwestycyjnymi (remonty, modernizacje) na budynek i infrastrukturę gruntu, w których prowadzona jest działalność w zakresie ochrony zdrowia (usługi uzdrowiskowe). Zły stan budynku uzdrowiskowego zmusza właściciela do przeprowadzenia modernizacji i starania się o środki zewnętrzne na inwestycje (kredyt, dotacje unijne). Dlatego też istotna jest kwestia możliwości obniżenia przez właściciela podatku należnego o podatek naliczony w związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi na grunt i budynek. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Unia, jako właściciel budynku może odliczać od podatku należnego podatek naliczony, związany z nakładami poniesionymi na remonty, modernizacje i inwestycje w budynku, w którym prowadzona jest działalność w zakresie usług uzdrowiskowych? Zdaniem wnioskodawcy przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na inwestycje i remonty, gdyż jest właścicielem gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem, a grunt i budynek znajdują się w jego ewidencji środków trwałych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki - odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.
Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług uzdrowiskowych zaliczaną do działalności w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85). Na potrzeby świadczonych usług wnioskodawca wykorzystuje przedmiotowy grunt i budynek na nim posadowiony. Należy zatem stwierdzić, iż wymieniony grunt oraz budynek wykorzystywane są do działalności zwolnionej z podatku VAT. W przyszłości wnioskodawca zamierza ponieść nakłady na remonty i modernizację gruntu i budynku. W myśl postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 9 wskazanego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej sklasyfikowane jako PKWiU ex 85. W oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe należy uznać, iż wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z uwagi na fakt, iż dokonane nakłady nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, gdyż będą związane – jak wskazuje wnioskodawca - wyłącznie z realizacją działań podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock