INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29.12.2011 r. (data wpływu 30.12.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej na własne potrzeby– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30.12.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej na własne potrzeby.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni zamierza wycofać nieruchomość w K. z działalności gospodarczej, którą prowadzi od miesiąca marca 2009 r., jako osoba fizyczna. Powyższa nieruchomość była zakupiona w dniu 01.04.2000 r. przez firmę A. Wartość zakupu budynku wynosiła 1.229.893,40 zł, a grunt 224.286,60 zł. Nieruchomość była zakupiona od osoby fizycznej jako budynek mieszkalny i nie podlegała podatkowi od towarów i usług. W budynku w 2001 r. dokonano koniecznych modernizacji i prac wykończeniowych na kwotę 120.110,26 zł, od których odliczono podatek od towarów i usług.
Wartość budynku wzrosła do kwoty 1.350.003,66 zł (bez uwzględnienia amortyzacji). Budynek był wykorzystywany do działalności gospodarczej spółki z o.o. W 2007 roku jako jedyny udziałowiec w/w spółki posiadający 200 udziałów po 1.000 zł każdy (na łączną kwotę 200.000 zł), Zainteresowana sprzedała jeden udział o wartości 1.000zł Panu B. W miesiącu marcu 2008 r. A przekształciła się w spółkę jawną C. Udział w spółce jawnej Zainteresowanej wynosił 99,5 %, a Pana B 0,5% z wkładu 200.000 zł. W 2008 r. dokonano koniecznych nakładów w budynku na kwotę 121.443,89 zł podwyższając jego wartość księgową do kwoty 1.471.447,55 zł (bez uwzględnienia amortyzacji).
Firma C spółka jawna, została rozwiązana z mocy prawa w dniu 28.10.2009 r. po śmierci Pana B. Zainteresowana była jedyną spadkobierczynią. W tym samym dniu, tj. 28.10.2009 r. cały majątek spółki jawnej wraz z należnościami i zobowiązaniami finansowymi oraz zobowiązaniami prawnymi, czyli całe przedsiębiorstwo wraz z pracownikami Zainteresowana wprowadziła po kosztach księgowych do swojej jednoosobowej działalności gospodarczej D. którą prowadzi nadal. W obecnej sytuacji rynkowej Wnioskodawczyni musiała zawęzić swoją działalność i dlatego chce wycofać z niej w/w nieruchomość.
Wartość księgowa netto budynku omawianego powyżej wynosi na koniec 2011 r. 1.158.296,65 zł (po uwzględnieniu amortyzacji za wszystkie lata w kwocie 313.151,05 zł). Poniesione nakłady w 2001 r. i 2008 r. nie przekroczyły 30% wartości początkowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przy ewentualnym wycofaniu opisanej nieruchomości z działalności gospodarczej, którą Zainteresowana obecnie prowadzi jako osoba fizyczna, zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie wynikać z art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przy rozpatrywaniu podstawy prawnej do skorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, trzeba wziąć pod uwagę art. 6 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a w/w ustawy. Zainteresowana uważa, iż nie może w tym przypadku skorzystać z art. 6 ustawy, gdyż według niej musiałyby istnieć dwa różne podmioty gospodarcze dla siebie obce.
W analizowanym przypadku, po odziedziczeniu jako jedyny spadkobierca 0,5 % wartości spółki jawnej (Zainteresowana posiadała w spółce 99,5 % wartości), stała się ona jedynym właścicielem majątku spółki, a korzystając z art. 6 w/w ustawy wynikałoby, że zbyła ona swój majątek ze spółki jawnej samej sobie, jako osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Z uwagi na fakt, że wszystkie przekształcenia dotyczyły majątku Zainteresowanej, powinna ona rozpatrywać wycofanie – ewentualne – środka trwałego w postaci nieruchomości od dnia jej nabycia. Powinna również uwzględnić wysokość nakładów podwyższających wartość początkową środka trwałego, niezależnie od formy prawnej prowadzonej firmy.
Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że wycofując ewentualnie omawianą nieruchomość z obecnej działalności gospodarczej, należałoby skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż: nieruchomość została zakupiona od osoby fizycznej na podstawie aktu notarialnego i nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, poniesione nakłady w 2001 r. i 2008 r. nie przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…) Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (….) Z kolei w myśl art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Z powyższego wynika więc, iż opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy tj. jeżeli dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa, przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu. Z wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni prowadząc jednoosobowo działalność gospodarczą zamierza w przyszłości wycofać z tej działalności nieruchomość w postaci budynku.
Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 2000r. od osoby fizycznej w formie aktu notarialnego jako budynek mieszkalny i nie podlegała podatkowi VAT. Wartość budynku wynosiła 1.229.893,40 zł i gruntu 224.286,60 zł. Zakupu Wnioskodawczyni dokonała prowadząc działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością A, w której była jedynym udziałowcem do 2007r. W 2001r. na przedmiotowej nieruchomości wykonane zostały prace modernizacyjne w wysokości 120.110,26 zł, od których odliczono podatek VAT. Po przekształceniu Spółki w spółkę jawną w 2007r. nieruchomość ponownie została zmodernizowana, wartość nakładów wyniosła 121.443,89 zł. Od nakładów tych również odliczono podatek VAT.
B spółka jawna, została rozwiązana z mocy prawa w dniu 28.10.2009 r. po śmierci Pana B. Zainteresowana była jedyną spadkobierczynią. W tym samym dniu, tj. 28.10.2009 r. cały majątek spółki jawnej wraz z należnościami i zobowiązaniami finansowymi oraz zobowiązaniami prawnymi, czyli całe przedsiębiorstwo wraz z pracownikami Zainteresowana wprowadziła po kosztach księgowych do swojej jednoosobowej działalności gospodarczej C, którą prowadzi nadal. Obecnie Wnioskodawczyni rozpatruje możliwość wycofania przedmiotowej nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej.
Dokonując analizy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w oparciu o cytowane powyżej przepisy prawne stwierdzić należy, że w sprawie zastosowanie znajdzie art. 7 ust. 2 ustawy. Wnioskodawczyni jako podatnik podatku od towarów i usług przekazuje nieruchomość, którą wykorzystywała w działalności gospodarczej, na swoje osobiste cele. Jak wskazano wcześniej takie nieodpłatne przekazanie towaru na własne potrzeby traktuje się na równi z dostawą, o której mowa w ust. 1 tego artykułu tj. z odpłatną dostawą towarów. A zatem przy przekazaniu nieruchomości w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawczynię należy rozpatrzyć przepisy dotyczące stawki podatku, jaką należy zastosować w sprawie.
W tym miejscu należy zgodzić się z Zainteresowaną, że w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym, pod uwagę należy wziąć kwestie związane z nabyciem nieruchomości od momentu jej nabycia oraz wartość nakładów związanych z nieruchomością w całym okresie tj. od momentu nabycia nieruchomości do momentu wyprowadzenia jej z działalności gospodarczej prowadzonej obecnie przez Wnioskodawczynię, bez względu na zmianę form prawnych tej działalności.
I tak zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, po między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej; W myśl ust. 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów; Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
(art. 43 ust. 7a ustawy) Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, stwierdzić należy, że nabycie nieruchomości nie nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak Wnioskodawczyni wskazała, nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej na podstawie aktu notarialnego i nie podlegała podatkowi VAT. Wydatki związane z modernizacją nieruchomości były niższe niż 30% wartości początkowej tej nieruchomości, a zatem nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W sytuacji kiedy dostawa budynku nie jest objęta zwolnieniem na podstawie wyżej analizowanego przepisu, zastosowanie może mieć cyt. wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania, przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawczyni, prowadzącej wówczas działalność w formie Spółki z o.o., nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tej nieruchomości, ponieważ taki podatek nie wystąpił. Wnioskodawczyni prowadząc działalność w różnych formach prawnych dokonywała nakładów na tej nieruchomości jednakże wartość tych nakładów była niższa niż 30% wartości początkowej. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, w związku z czym Wnioskodawczyni, przy wycofaniu przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej, będzie przysługiwało zwolnienie od podatku.
Stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe. Nadmienić należy, że zgodnie z zapytaniem niniejsza interpretacja dotyczy kwestii opodatkowania nieruchomości przy ewentualnym wycofaniu jej z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.