INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 07.10.2008 r. (data wpływu 10.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania premii pieniężnych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10.10.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania premii pieniężnych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. A. Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży środków ochrony roślin. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem licznych rozlokowanych na terytorium kraju dystrybutorów. Warunki współpracy i rozliczeń z dystrybutorami zostały uregulowane w umowie dystrybucyjnej, na mocy której premiowane jest osiągnięcie określonych obrotów i terminowa płatność za zakupione towary. Po rozliczeniu sezonu dystrybutor może uzyskać premię uznaniową w wysokości do 6% od wartości obrotów netto 3% i 3% za terminową płatność. Opóźnienie w zapłacie powyżej 2 tygodni spowoduje utratę wszystkich premii.
Warunki uzyskania premii uznaniowej zostały opisane w załączonym do niniejszego wniosku wzorze umowy zawieranej z dystrybutorem. Ponadto w umowie doprecyzowano sposób i formę udokumentowania należnej dystrybutorowi premii. Przyjęto, że dokumentem do rozliczenia premii jest nota uznaniowa wystawiana przez Spółkę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym rozliczenie dodatkowego bonusu premiowego w postaci de fakto środków pieniężnych za osiągnięcie określonej wielkości obrotów i terminową płatność za zakupione towary stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dla której udokumentowania wystarczy nota uznaniowa?
Zdaniem wnioskodawcy przedmiotowa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniem przedmiotowym podatkiem podlega tylko czynność sprzedaży lub inne czynności z nią zrównane, dotyczące bezpośrednio towarów lub usług. W przedmiotowym stanie faktycznym nie dochodzi do żadnej sprzedaży towaru bądź usługi, ponieważ zasadniczo w tym stanie faktycznym sprzedaż dotyczy tylko i wyłącznie towarów handlowych, których wydanie jest zafakturowane oraz opodatkowane. Zaznaczyć wypada, że w przedmiotowej sprawie nie dochodzi do wykonania jakiejkolwiek innej usługi, czy też sprzedaży towaru.
Zgodnie bowiem z opisaną sytuacją jeśli dystrybutor nie wykona należycie swoich czynności, nie powoduje to żadnych dodatkowych obowiązków, natomiast w zamian za wykonanie wzorowo czynności oraz dokonanie zapłaty w terminie, dystrybutor nagradzany jest tylko bonusem finansowym. Dodatkowy bonus finansowy nie może być potraktowany jako dodatkowa usługa, ponieważ nią nie jest. Dodatkowy bonus jest otrzymywany tylko za sumienne wykonanie podstawowej umowy sprzedaży, zatem z założenia nie może być związany ze świadczeniem jakiejś innej usługi lub sprzedaży towaru.
Ponadto do przedstawionej w pytaniu sytuacji, określenie dodatkowej premii za dokonanie zapłaty w terminie lub zrealizowanie planu sprzedaży założonego na dany okres rozliczeniowy nie mieści się w definicji towaru lub usługi, o których mowa w art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie można uznać de fakto darowanych pieniędzy za towar w rozumieniu ustawy o VAT, jak również nie można uznać premii za jakąkolwiek usługę, ponieważ nie ma w tym przypadku jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia w zamian za bonus premiowy.
Bonus premiowy należy się za prawidłowe zrealizowanie umowy podstawowej, czyli zakupu i prawidłowego rozliczenia się za nabyty towar, a nie za jakieś dodatkowe inne świadczenia.
W związku z tym biorąc pod uwagę, że premia finansowa za prawidłowe rozliczenie się z umowy podstawowej nie jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT, ani usługą ponieważ brak jest jakiegokolwiek świadczenia dodatkowego w zamian za wynagrodzenie, przedmiotowa czynność nie podlega podatkowi od towarów i usług, brak jest obowiązku wystawiania z tego tytułu faktur, a na dokonanie tej czynności wystarczy udokumentowanie jej notą uznaniową Stanowisko to jest potwierdzone orzecznictwem sądów administracyjnych: z dnia 2007-05-22 Nr III SA/Wa 4080/06, Orzecznictwo w Sprawach Gospodarczych, zgodnie z którym za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie można uznać obrotów w wysokości określonej umownie, osiągniętych przez nabywcę towarów. Premia wypłacona przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi. Stanowisko to jest potwierdzone w wyroku NSA z dnia 2007-02-06 Nr I FSK 94/06, Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych 2007/6/153/221. Potwierdzone zostało także decyzją w sprawie interpretacji podatkowej wydaną przez Izbę Skarbową w Warszawie 17.09.2007 r. w sprawie o sygn. 1401/PH-l/4407/14-46/07/KO.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji, gdy podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też wykonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, w takich przypadkach należy uznać, iż wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wypłacone przez Spółkę premie są wynagrodzeniem z tytułu osiągniętego przez dystrybutorów obrotu, związanego z nabyciem towarów od Spółki w określonym czasie (sezon) oraz dokonywaniem terminowych płatności za zakupione od Spółki towary. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego wypłacone przez Spółkę premie związane są z określonym zachowaniem dystrybutorów, tj. dokonaniem nabyć towarów o określonej wartości w określonym czasie oraz dokonywaniem terminowych płatności.
W tym przypadku wskazać należy, że działania dystrybutorów, polegające na realizacji określonego poziomu obrotów i dokonywaniu terminowych płatności, mają bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanej premii. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi przez stronę otrzymującą taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Takie działanie należy odpowiednio udokumentować, zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Podsumowując należy stwierdzić, że premia pieniężna, która nie odnosi się do konkretnej dostawy, lecz stanowi świadczenie odrębne, które jest przyznawane za spełnienie określonych warunków traktowana jest jak wynagrodzenie za usługę i powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych – ma tu zastosowanie art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług powstaje po stronie podmiotu otrzymującego premię, który powinien udokumentować ten fakt fakturą VAT. Spółce przysługuje ponadto prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w takich fakturach. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.