INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.02.2010 r. (data wpływu 19.02.2010 r.), uzupełniony pismem z dnia 05.03.2010r. (data wpływu 09.03.2010r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 26.02.2010r. oraz pismem z dnia 03.04.2010r.
(data wpływu 07.04.2010r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 25.03.2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wynagrodzeń otrzymywanych od organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19.02.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wynagrodzeń otrzymywanych od organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka zgłosiła do stowarzyszenia autorów prawa autorskie do utworu muzycznego. Piosenka została wpisana przez Stowarzyszenie, jako utwór którego właścicielem praw autorskich jest Spółka. W miesiącu styczniu 2010 r. nastąpiło pierwsze rozliczenie tantiem twórcy – rodzaj repartycji: „E” to estrada, składanki i koncerty. Zastawienie tantiem zawiera kwotę należną dla Wnioskodawcy, który jest właścicielem praw autorskich. W zestawieniu tym podane są też m.in. nazwa organizatora, który korzystał lub odtwarzał dany utwór. Dane organizatorów w zestawieniu przysłanym przez stowarzyszenie są bardzo ogólnie podane, bez dokładnych danych np. nazwa organizatora.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotowe prawa autorskie są prawami do własnego utworu, Spółka jest właścicielem praw autorskich i z tego tytułu otrzymuje tantiemy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dane przychody z uwagi na to, że nie można tak naprawdę stwierdzić, kto jest odbiorcą usługi nie podlegają podatkowi VAT ? Spółka jest zdania, że otrzymane tantiemy nie podlegają VAT, ponieważ nie można stwierdzić odbiorcy usług i nie ma możliwości wystawienia faktury VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Art. 7 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Na przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług składają się czynności mające swą genezę w prawie cywilnym, jak i w innych gałęziach prawa materialnego. Wyłączenia i zwolnienia są wyjątkiem od ogólnej zasady opodatkowania.
Ich ograniczone zastosowanie wynika z oczywistych przesłanek, które przyświecały ustawodawcy i zostały określone w powołanej ustawie oraz w przepisach wykonawczych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w zamian za udzielanie licencji do praw autorskich do utworu muzycznego, których jest właścicielem, otrzymuje wynagrodzenie od organizacji zajmującej się zbiorowym zarządzaniem takimi prawami w postaci tantiem.
Należy przy tym zauważyć, że wartości niematerialne i prawne są zwykle przedmiotem jednego z dwóch rodzajów transakcji: umów polegających na przeniesieniu praw własności do wartości niematerialnych i prawnych na inny podmiot (np. w wykonaniu umowy sprzedaży, zamiany, darowizny) lub umów licencyjnych umożliwiających korzystanie przez inny podmiot z danej wartości niematerialnej i prawnej na danych polach eksploatacji bez przeniesienia prawa własności, przy czym licencjodawca nie wyzbywa się swoich uprawnień dysponenta prawa, umożliwiając licencjobiorcy korzystanie w określonym umownie zakresie z tego prawa.
Czynność taka - udzielenie licencji - nie jest wprost wskazana jako podlegająca opodatkowaniu. Niewątpliwie jednak stanowi ona usługę, jest bowiem określonym świadczeniem. Jeżeli udzielenie licencji na korzystanie z praw własności intelektualnej jest odpłatne, to stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, czynności, które podlegają opodatkowaniu tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług – muszą mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia.
Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Zatem mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż okoliczności wymienione w stanie faktycznym wypełniają wskazane przesłanki, warunkujące uznanie czynności za „świadczenie usług”, gdyż istnieje związek pomiędzy otrzymywanym wynagrodzeniem (tantiemy) od organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi na rzecz Spółki, a przedmiotowymi usługami polegającymi na udzielaniu licencji do wartości niematerialnych i prawnych – praw autorskich przysługujących Wnioskodawcy.
Spółka zaznaczyła we wniosku, iż dane osób korzystających z praw autorskich do wykonywania utworów wykazane w zestawieniu stanowiącym podstawę rozliczeń, przysłanym przez Stowarzyszenie są bardzo ogólnie podane, bez dokładnych danych. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że brak precyzyjnych list odtwórców utworów Spółki, w żaden sposób nie pozbawia możliwości określania faktycznych odbiorców usług. Wymaga to wyłącznie zachowania należytej staranności, co w konsekwencji pozwalałoby wskazać odbiorcę przedmiotowych usług, który w rzeczywistości korzystał z praw autorskich.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż czynność polegająca na udzielaniu licencji do praw autorskich do utworu muzycznego, których właścicielem jest Spółka, w zamian za co otrzymuje wynagrodzenie od organizacji zajmującej się zbiorowym zarządzaniem prawami autorskimi w postaci tantiem, stanowi odpłatne świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, w związku z czym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Końcowo należy nadmienić, iż przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii zastosowania właściwej stawki podatkowej dla wymienionej w stanie faktycznym czynności, bowiem nie jest to przedmiotem zapytania.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.