INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy X, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2008r.
(data wpływu 19 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina X planuje złożyć wniosek o dofinansowanie do działania V.3. Infrastruktura edukacyjna w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2007-2013. Wniosek o dofinansowanie projektu został złożony na zadanie pn. „Budowa szkolnej sali sportowej przy Gimnazjum nr 1 w ……”. Powyższa inwestycja obejmowała będzie m.in. budowę szkolnej sali gimnastycznej, zaplecza sali, kotłowni i pięciu zbiorników na nieczystości. Dofinansowanie w/w inwestycji obejmowało będzie jedynie tzw. koszty kwalifikowalne, do których instytucja finansująca nie zalicza podatku od towarów i usług – VAT.
O kwotę zapłaconego podatku Gmina będzie musiała zwiększyć udział własny (który będzie dużym obciążeniem budżetu). Kwota równa naliczonemu podatkowi od towarów i usług – VAT od zakupu towarów, usług, robót, finansowana ze środków unijnych nie została uznana za koszt kwalifikowalny, podlegający refundacji, jeżeli Gmina nie ma możliwości, działając zgodnie z przepisami obowiązującymi na terenie RP, dokonania odliczenia podatku od towarów i usług - VAT naliczonego od należnego. Ponieważ Gmina X jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT może istnieć złudne przekonanie, iż możliwość odliczenia tego podatku posiada.
Obowiązek podatkowy w podatku VAT objął Gminę X z uwagi na świadczenie usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców Gminy z wodociągu gminnego. Zdaniem Gminy możliwość odliczenia podatku od towarów i usług – VAT istnieje jedynie w przypadku realizacji inwestycji związanej z budową, przebudową lub modernizacją sieci wodociągowej. Nie ma takiej możliwości w przypadku realizacji inwestycji pn. „Budowa szkolnej sali sportowej przy Gimnazjum nr 1 w …..”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina x może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług – VAT naliczonego wynikającego z faktury za realizację inwestycji pn.
„Budowa szkolnej sali sportowej przy Gimnazjum nr 1 w Kompinie” od podatku należnego (z tytułu dostawy wody świadczonej przez Gminę)? Zdaniem wnioskodawcy Gmina X jest jednostką samorządu terytorialnego nie wykonującą działalności gospodarczej. Jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców Gminy z wodociągu oraz wynajmu lokali. Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W jej przypadku możliwe jest odzyskanie podatku od zrealizowanych inwestycji związanych z gospodarką wodno-ściekową np. budowa wodociągu, natomiast nierealne jest odzyskanie podatku VAT z inwestycji polegającej na poprawie warunków nauczania poprzez budowę szkolnej sali sportowej przy Gimnazjum nr 1 w ……, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności, związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, lokalnego transportu zbiorowego, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, gminnego budownictwa mieszkaniowego, edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, targowisk i hal targowych, zieleni gminnej i zadrzewień, cmentarzy gminnych, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki wspierania i upowszechniania idei samorządowej, promocji gminy, współpracy z organizacjami pozarządowymi, współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem, jeśli Gmina nabyte towary i usługi wykorzystywałaby do wykonywania czynności opodatkowanych, spełniona zostałaby przesłanka zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy i przysługiwałoby jej prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów i usług. W sytuacji natomiast, gdy Gmina nabywa towary i usługi w związku z wykorzystaniem ich do czynności zwolnionych bądź niepodlegajacych temu podatkowi, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina X zamierza przystąpić do realizacji projektu pn.
„Budowa szkolnej sali sportowej przy Gimnazjum w ….” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Powyższa inwestycja obejmowała będzie m.in. budowę szkolnej sali gimnastycznej, zaplecza sali, kotłowni i pięciu zbiorników na nieczystości. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że realizacja przedmiotowej inwestycji polegającej na poprawie warunków nauczania poprzez budowę szkolnej sali sportowej przy gimnazjum nie będzie miała związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, gdyż Gmina świadczy jedynie usługi w zakresie dostawy wody dla mieszkańców Gminy z wodociągu oraz wynajmu lokali, z tytułu których rozlicza podatek należny.
A zatem powyższa inwestycja mieści się w ramach zadań własnych Gminy, wymienionych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina X, jako jednostka samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT, dokumentującej zakupy związane z realizacją projektu, ponieważ przedmiotowa inwestycja nie będzie związana z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.