INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 07.10.2008 r. (data wpływu 13.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.10.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne oraz zdarzenia przyszłe. Spółka zajmuje się sprzedażą, dzierżawą oraz serwisem maszyn drukarskich. W celu podniesienia atrakcyjności swojej oferty Spółka zawiera z kontrahentami umowy, które przewidują możliwość uzyskania przez kontrahenta pewnych korzyści po spełnieniu określonych umową warunków.
Spółka wynagradza nabywców za realizację obrotów na określonym (ustalonym przez strony w umowie) poziomie. Warunkiem uzyskania bonusu/premii jest: zakup urządzenia (urządzeń) od Spółki w określonych segmentach oraz brak zakupu maszyn i urządzeń konkurencyjnych w stosunku do produktów oferowanych przez Spółkę; wygenerowanie przez kontrahenta odpowiednio dużych obrotów handlowych ze Spółka (wysokość bonusu/premii jest uzależniona od kwotowo określonego progu obrotów) oraz terminowe regulowanie płatności przez klienta na rzecz Spółki. Celem zawieranych umów jest motywowanie klientów do zwiększonych zakupów w Spółce.
Wypracowanie pożądanej (gwarantującej przyznanie bonusu/premii) wartości obrotów handlowych wymaga od klienta także powstrzymania się od zakupów w podmiotach konkurencyjnych. Wycena należnego bonusu następuje w cyklu rocznym. Oznacza to, że bonus nie może być przypisany bezpośrednio do żadnej konkretnej transakcji sprzedaży towarów i usług mającej miejsce w ciągu roku, za który następuje jego wypłata.
Jak wskazano powyżej wysokość przyznanego bonusu (premii) odzwierciedla intensywność współpracy między Spółką i klientem i wynika z wartości określonych typów transakcji dokonanych w określonym okresie czasu, terminowości w regulowaniu płatności na rzecz Spółki oraz stanowi wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupów w firmach konkurencyjnych. Spółka traktuje działania swoich kontrahentów jako usługi intensyfikacji sprzedaży towarów. Wobec powyższego wypłata premii następuje na podstawie faktury wystawionej przez wykonawcę usługi tj. przez nabywcę wyrobów/usług serwisowych.
Spółka odlicza podatek VAT naliczony zawarty w przedmiotowych fakturach na zasadach ogólnych określonych w przepisach ustawy o podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy świadczenie polegające na generowaniu określonych umową obrotów handlowych przy jednoczesnym powstrzymywaniu się od nabywania towarów i usług od podmiotów konkurencyjnych dla Spółki jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT? Czy wystawiona przez kontrahenta faktura VAT (z wykazanym podatkiem VAT według stawki 22%) dokumentująca usługę intensyfikacji sprzedaży rozumianą zgodnie z pkt 1 powyżej, stanowi dla Spółki podstawę do odliczenia podatku naliczonego?
Zdaniem wnioskodawcy, otrzymana przez kontrahenta premia pieniężna jest wynagrodzeniem za świadczoną przez niego (kontrahenta) usługę, która to usługa (jako usługa intensyfikacji sprzedaży) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również m.in. zobowiązanie się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji (art.
8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). W świetle powyższego, należy stwierdzić, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, nie obejmuje wyłącznie działań danego podmiotu (tu: kontrahenci Spółki), ale także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności. W analizowanym stanie faktycznym działanie kontrahentów polegające na intensyfikacji zakupów towarów i usług od Spółki przy jednoczesnym powstrzymaniu się od zakupów od firm konkurencyjnych należy zakwalifikować jako usługę.
Dodatkowo, Spółka pragnie wskazać, że premie dotyczą stałej (ciągłej) współpracy pomiędzy przedsiębiorcami, stanowią wynagrodzenie za konkretne zachowania nabywców, a zatem są wynagrodzeniem za świadczenie usług przez nabywcę. W związku z tym, usługi te podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku VAT. Powyższe jest zgodne ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w piśmie z 30 grudnia 2004 r. (znak PP3-812-1222/2004/AP/4026, Dz. Urz. MF z 2005 r. Nr 2, poz. 22) dotyczącym skutków podatkowych wypłacania premii pieniężnych nabywcom.
Zgodnie z przedmiotowym pismem w sytuacjach, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób oraz premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, uznaje się, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Stanowisko Ministra Finansów znalazło potwierdzenie również w szeregu interpretacji podatkowych urzędów i izb skarbowych, m.in. decyzja Dyrektora Izby Skarbowej (dalej „DIS”) w Warszawie z 31 stycznia 2008 r. (znak lP-PP2-443-581/07-2/PS), decyzja DIS w Warszawie z 25 stycznia 2008 r. (znak ILPP2/443-103/07-2/TW), decyzja DIS w Warszawie z 24 stycznia 2008 r. (znak lP-PP2-443-585/07-2/BM), decyzja DIS w Bydgoszczy z 15 stycznia 2008 r. (znak ITPP2/443-138/07/PS), decyzja DIS w Warszawie z 12 grudnia 2007 r. (znak lP-PP1-443-604/07-2/JL), decyzja DIS w Katowicach z 21 listopada 2007 r. (znak IBPP1/443-137/07/MS/KAN-604/09/07), postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego (dalej „NUS”) Warszawa-Ursynów z 27 września 2007 r. (znak 1438/VAT2/443-84/07/258-94/JB), decyzja DIS w Warszawie z 7 marca 2006 r. (znak 1401/HTII/4407/14-22/05/BM), postanowienie NUS Warszawa-Mokotów z 22 kwietnia 2005 r. (znak US33/NG/GV/l/443-15/2005/MP).
Przy czym są to jedynie nieliczne przykłady potwierdzające dotychczasowe jednomyślne stanowisko organów w sprawie kwalifikowania premii jako wynagrodzenia za usługę w rozumieniu przepisów o VAT. Reasumując, wnioskodawca stoi na stanowisku, iż premia wypłacana przez Spółkę jest formą wynagrodzenia za wykonane czynności tj.: współpracę, realizowanie obrotu o określonej wielkości oraz powstrzymanie się od zakupów towarów od konkurentów Spółki, terminowe regulowanie płatności.
W konsekwencji, wypłata ta powinna następować na podstawie faktury VAT wystawionej przez kontrahenta, gdyż czynności kontrahentów stanowią usługę w rozumieniu przepisów o VAT podlegającą opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z ust. 2 tego przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wskazano powyżej, faktury wystawiane przez kontrahentów dokumentują usługi intensyfikacji sprzedaży świadczone przez nich na rzecz Spółki. Nabycie tych usług (intensyfikacji sprzedaży polegających na dokonywaniu określonego wolumenu zakupów towarów i usług, przy jednoczesnym powstrzymywaniu się od zakupów w firmach konkurencyjnych) ma niewątpliwy, bezpośredni, nierozerwalny związek z czynnościami opodatkowanymi (sprzedaż towarów, świadczenie usług serwisowych).
W konsekwencji, w opinii Spółki, otrzymana od kontrahenta faktura VAT dokumentująca tak zdefiniowaną usługę intensyfikacji sprzedaży (z wykazanym podatkiem VAT według stawki 22%) stanowić będzie dla Spółki podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający na zasadach i w terminach wynikających z przepisu art. 86 ustawy o VAT. Podejście Spółki jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez zdecydowaną większość władz skarbowych (m.in.
DIS w Warszawie w decyzji z 24 stycznia 2008 r., znak IP-PP2-443-587/08-2/MK, znak lP-PP2-443-605/08-2/MK, znak IP-PP2-443-604/07-2/MK, DIS w decyzji z 17 stycznia 2008 r., znak IPPP1-443-587/07-2/IZ, DIS w Warszawie w decyzji z 16 stycznia 2008 r., znak IP-PP2-443-562/07-2/SAP). W przywołanych pismach organy skarbowe potwierdzają, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe usługi, świadczone przez nabywców w zakresie w jakim są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (np. pismo Naczelnika Pomorskiego US z 31 sierpnia 2005 r., znak PV-443-214/IV/2005/JD).
Z kolei w piśmie z 16 grudnia 2005 r. (znak PUS.ll/443/166/2005/ZK) Podkarpacki Urząd Skarbowy zauważył, że „(...) jako kwota należna z tytułu sprzedaży (świadczenia usług) kwota tak rozumianej premii stanowi u nabywcy obrót opodatkowany, natomiast u dostawcy towarów wystąpi w związku z tym podatek naliczony podlegający, przy zachowaniu przewidzianych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług warunków, odliczeniu”.
Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że ma prawo odliczać podatek naliczony zawarty w fakturach wystawianych przez jej kontrahentów dokumentujących usługi intensyfikacji sprzedaży polegające na generowaniu określonego wolumenu zakupów towarów i usług przy jednoczesnym powstrzymywaniu się od zakupów w firmach konkurencyjnych dla Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionych stanach faktycznych, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzeń przyszłych – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.