INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy X, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2008 r. (data wpływu 1 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do zrealizowanych projektów przy współudziale środków z Unii Europejskiej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do zrealizowanych projektów przy współudziale środków z Unii Europejskiej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Gmina X zwraca się z prośbą o wyjaśnienie na temat możliwości odzyskania podatku VAT od projektów zrealizowanych przy współudziale środków z Unii Europejskiej.
W dniu 10 sierpnia 2006 r. Gmina X zawarła umowę z Samorządem Województwa ……. na dofinansowanie projektu nr …….. „Przebudowa rozpoczętej, nieukończonej sali gimnastycznej z przeznaczeniem na Wiejski Ośrodek Kultury” w miejscowości ……. zrealizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego „Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006” w zakresie działania „Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowego”. Całkowita wartość projektu wynosiła …..PLN. W dniu 18 kwietnia 2007 r. Wiejski Ośrodek Kultury w Y został przekazany do użytkowania. Obiekt służy mieszkańcom miejscowości do zaspokajania ich potrzeb kulturalnych.
Gmina nie uzyskuje żadnych przychodów związanych z jego użytkowaniem. W dniu 25 sierpnia 2006 r. Gmina X zawarła umowę z Wojewodą ….. o dofinansowanie projektu nr ….. „Budowa drogi Gminnej w miejscowości ……, Gmina X” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Wartość całkowita projektu wynosiła ….. PLN. W dniu 29 sierpnia 2006 r. Gmina X zawarła umowę z Wojewodą ….. o dofinansowanie projektu nr ….. „Budowa drogi Gminnej w miejscowości ….., Gmina X” także ze środków w/w funduszu. Wartość całkowita projektu wynosiła …..PLN.
Obydwa projekty drogowe zostały ukończone w roku 2007. W odniesieniu do tych projektów gmina także nie uzyskuje żadnych przychodów związanych z ich eksploatacją. Przy realizacji wszystkich wymienionych projektów gmina nie skorzystała z odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), ponieważ przedmiotowe inwestycje nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Gmina X ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zrealizowanego projektu nr …. „Przebudowa rozpoczętej, nieukończonej sali gimnastycznej z przeznaczeniem na Wiejski Ośrodek Kultury”? Czy Gmina X ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zrealizowanego projektu nr …… „Budowa drogi gminnej w miejscowości ….., Gmina X”? Czy Gmina X ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zrealizowanego projektu nr ….. „Budowa drogi gminnej w miejscowości ……, Gmina X”?
Zdaniem wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części na podstawie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), ponieważ przedmiotowe inwestycje nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną gminy. Gmina nie uzyskuje żadnych przychodów związanych z funkcjonowaniem Wiejskiego Ośrodka Kultury w …... Gmina nie uzyskuje też żadnych przychodów związanych z eksploatacją dróg. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem, jeśli Gmina nabyte towary i usługi wykorzystywałaby do wykonywania czynności opodatkowanych, spełniona zostałaby przesłanka zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy i przysługiwałoby jej prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów i usług. W sytuacji natomiast, gdy Gmina nabywa towary i usługi w związku z wykorzystaniem ich do czynności zwolnionych bądź niepodlegajacych temu podatkowi, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa objęte są zwolnieniem od podatku, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie bowiem z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności, związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zaznaczyć należy, iż cytowane powyżej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. z dniem 1 grudnia 2008 r. utraciło moc obowiązującą. Zastąpione zostało rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Cytowany wyżej § 8 ust. 1 pkt 13 znajduje swój odpowiednik w § 13 ust. 1 pkt 11 obecnie obowiązującego rozporządzenia. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2007 roku Gmina Xzrealizowała trzy projekty przy współudziale środków z Unii Europejskiej: „Przebudowa rozpoczętej, nieukończonej sali gimnastycznej z przeznaczeniem na Wiejski Ośrodek Kultury” – nr projektu ….., „Budowa drogi gminnej w miejscowości ….., Gmina X” – nr projektu ….., „Budowa drogi gminnej w miejscowości ….., Gmina X” – nr projektu …… Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że przedmiotowe inwestycje nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Zrealizowany w ramach projektu „Przebudowa rozpoczętej, nieukończonej sali gimnastycznej z przeznaczeniem na Wiejski Ośrodek Kultury” Wiejski Ośrodek Kultury w ….. został w 2007 roku przekazany do użytkowania, a Gmina nie uzyskuje żadnych przychodów związanych z jego użytkowaniem. Gmina nie uzyskuje również żadnych przychodów związanych z eksploatacją dróg gminnych wybudowanych w ramach ww. projektów drogowych. A zatem, realizacja przedstawionych projektów nie służy czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług wykonywanym przez Gminę, a powyższe inwestycje mieszczą się w ramach zadań własnych Gminy, wymienionych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Gmina X, jako jednostka samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT, dokumentujących zakupy związane z realizacją przedstawionych we wniosku projektów, ponieważ przedmiotowe inwestycje nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.