INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2008 r. (data wpływu 02.12.2008 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. organu z dnia 16.01.2009 r. (skutecznie doręczone w dniu 20.01.2009 r.) pismem z dnia 22.01.2009 r. (data wpływu 26.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przyszłej inwestycji „Kompleksowa rozbudowa infrastruktury sportowo – edukacyjnej.” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 02.12.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przyszłej inwestycji „Kompleksowa rozbudowa infrastruktury sportowo – edukacyjnej ”. Wniosek został uzupełniony w dniu 26.01.2009 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu zawartych umów cywilno-prawnych, tj. umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy.
Gmina zamierza w maju 2009 r., z chwilą ogłoszenia naboru, złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Kompleksowa rozbudowa infrastruktury sportowo – edukacyjnej” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 – 2013. Głównym celem projektu jest poprawa, zaspakajanie potrzeb oświatowych, społecznych, kulturalnych, edukacyjnych mieszkańców wsi. Przedmiotowy obiekt będzie służył tylko i wyłącznie do celów wymienionych wyżej, a więc będzie zaspokajał potrzeby mieszkańców i nie będzie udostępniany żadnym podmiotom do osiągania jakichkolwiek zysków, wobec czego nie będzie źródeł przychodu.
Również Gmina na zrealizowanym obiekcie nie będzie prowadziła żadnej sprzedaży opodatkowanej. W związku z tym, że Gmina stara się o dofinansowanie ze środków Programu Operacyjnego Województwa, istotnym faktem dla przyznania wysokości dofinansowania jest rozstrzygnięcie zagadnienia czy Gmina ma możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy takiej możliwości nie ma. Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest wymagane przy staraniu się o pomoc. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu przyszłej inwestycji, która nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej?
Zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu przyszłej inwestycji „Kompleksowa rozbudowa infrastruktury sportowo – edukacyjnej”. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. ze zm.) nie uznaje się z podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno – prawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 p. 8, 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.
U. Nr 142, poz. 1591 z 2001 r. ze zm.) i Rozporządzeniem Ministra Finansów zw sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 8 ust. 1 pkt 13, zaspokajanie zbiorowych potrzeb należy do zadań własnych Gminy. W przedmiotowej inwestycji podatek nie będzie podlegał odliczeniu (zwrotowi), gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przy nabyciu towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanej, ale w przypadku Wnioskodawcy takiej możliwości nie ma.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma więc prawo do potraktowania go, jako koszt kwalifikowany przy ubieganiu się o dofinansowanie realizacji ww. zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności, związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność i z tytułu wykonywania tych zadań jest zwolniona z podatku VAT na podstawie regulacji ww. rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10).
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z okoliczności przedstawionych we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina będzie realizowała projekt pn.
„Kompleksowa rozbudowa infrastruktury sportowo – edukacyjnej” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 – 2013. Głównym celem projektu jest poprawa, zaspakajanie potrzeb oświatowych, społecznych, kulturalnych, edukacyjnych mieszkańców wsi. Przedmiotowy obiekt będzie służył tylko i wyłącznie do celów wymienionych wyżej, a więc będzie zaspokajał potrzeby mieszkańców i nie będzie udostępniany żadnym podmiotom do osiągania jakichkolwiek zysków, wobec czego nie będzie źródeł przychodu. Również Gmina na zrealizowanym obiekcie nie będzie prowadziła żadnej sprzedaży opodatkowanej.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy wskazać, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przyszłej inwestycji „Kompleksowa rozbudowa infrastruktury sportowo – edukacyjnej” z uwagi na fakt, iż nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przedmiotowa inwestycja w tym zakresie nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi.
Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock