INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2008r.
(data wpływu 05.12.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizowaną inwestycję - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 05.12.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizowaną inwestycję. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Miasto na podstawie umowy z dnia 16 lipca 2008r. podpisanej z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych uzyskała dofinansowanie ze środków PFRON w ramach programu „Programu wyrównywania różnic między regionami”. Beneficjentem pomocy zgodnie z umową podpisaną z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jest jednostka samorządu terytorialnego szczebla powiatowego tj. — miasto na prawach powiatu. Środki pozyskane z PFRON przeznaczone zostały na przystosowanie pomieszczeń sanitarnych do korzystania przez osoby niepełnosprawne oraz poprawę komunikacji w Szkole Podstawowej nr 5 z Oddziałami Integracyjnymi.
W ramach zadania dokonano modernizacji pomieszczeń sanitarnych i wybudowano platformę przyschodową. Reasumując, realizacja projektu przyczyniła się do poprawy warunków kształcenia dzieci i młodzieży. Zadania z zakresu edukacji nałożone zostały na jednostki samorządu terytorialnego ustawami o samorządzie gminnym i o samorządzie powiatowym. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione z podatku VAT są czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane przez jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z procedurami realizacji programu pn.
„Program wyrównywania różnic między regionami”, w rozliczeniu umowy o dofinansowanie zadań ze środków PERON, dokonywanym na podstawie faktur, nie uwzględnia się podatku od towaru i usług, w przypadku kiedy Beneficjent pomocy jest podatnikiem podatku VAT, a usługi będące elementem projektu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT z wyjątkiem sytuacji, gdy Beneficjent będąc podatnikiem podatku VAT nie może obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony, ze względu na wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego, wynikające z obowiązujących przepisów prawa.
Beneficjentowi będącemu podatnikiem VAT, lecz niemogącemu obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony, można przyjąć w rozliczeniu wartość brutto faktury, pod warunkiem złożenia do Oddziału PFRON dokumentu potwierdzającego to wyłączenie, wystawionego przez właściwy organ podatkowy. Projekt realizowany przez Miasto jest związany z usługami edukacyjnymi świadczonymi przez samorząd terytorialny na rzecz swoich mieszkańców, które na podstawie § 8 ust 1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług są czynnościami zwolnionymi od tego podatku.
A zatem Miasto nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego, ani uzyskania jego zwrotu z Urzędu Skarbowego. Wszystkie zakupy związane z likwidacją barier w zakresie umożliwienia swobodnego poruszania się w placówkach kształcenia integracyjnego będą kosztem jednostki samorządu w kwotach brutto. Nakłady poniesione na przystosowanie placówki dla potrzeb osób niepełnosprawnych powiększą wartość nieruchomości przekazanej Szkole Podstawowej Nr 5 w zarząd na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami. Jako podatnik podatku VAT od 1993 r. zarejestrowany jest Urząd Miasta, który dokonuje rozliczeń w zakresie podatku VAT (składana jest jedna deklaracja VAT—7).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w odniesieniu do powyżej przedstawionego zadania inwestycyjnego Miasta ma prawo odliczenia w całości lub w części VAT naliczonego w fakturach dotyczących realizacji inwestycji ? Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu ma służyć wypełnieniu przez miasto zadań nałożonych ustawą o samorządzie gminnym i ustawą o samorządzie powiatowym. Zatem nabycie towarów i usług podczas realizacji omówionego wyżej zadania inwestycyjnego związane jest z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. W tej sytuacji Miastu nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o naliczony, ani jego zwrotu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z brzmieniem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212 poz. 1336) obowiązującym od 1 grudnia 2008r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca we wniosku wskazał, iż beneficjentem środków pomocowych przeznaczonych na realizację przedmiotowej inwestycji zgodnie z umową zawartą z PFRON jest jednostka samorządu terytorialnego szczebla powiatowego tj. – miasto na prawach powiatu.
Urząd Miasta jako podmiot prawa publicznego, zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi w rozumieniu ustawy, są zadania własne powiatu, określone w art. 4 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Z tytułu wykonywania tych zadań jest zwolniona z podatku VAT na podstawie regulacji cyt. rozporządzenia Ministra Finansów. W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, urząd miasta wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej. Przedmiotowa inwestycja mieści się więc w ramach zadań własnych samorządu terytorialnego szczebla powiatowego tj. – miasto na prawach powiatu, określonych w art. 4 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym, które na mocy cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wydatki ponoszone w ramach „Programu wyrównywania różnic między regionami” dofinansowanego ze środków PFRON, przeznaczone na przystosowanie pomieszczeń sanitarnych do korzystania przez osoby niepełnosprawne oraz poprawę komunikacji w Szkole Podstawowej nr 5 z Oddziałami Integracyjnymi, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Urząd Miasta jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami.
Tym samym na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.