INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy i Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu pod nazwą „Budowa obiektów sportowych ” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 grudnia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu pod nazwą „Budowa obiektów sportowych”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca będzie realizować inwestycję pod nazwą „Budowa obiektów sportowych”. Inwestycja realizowana będzie przy współudziale środków unijnych.
Zgodnie z instrukcją – odnoszącą się do wypełniania wniosku o dofinansowanie – Gmina winna przedłożyć instytucji wdrażającej, tj. Urzędowi Marszałkowskiemu indywidualną interpretację w sprawie prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, w związku z realizacją ww. projektu. Interpretacja indywidualna jest niezbędna do udokumentowania czy naliczony od robót związanych z wykonaniem inwestycji podatek, może być zaliczony jako koszt kwalifikowany. Za kwalifikowany może zostać uznany koszt, jeżeli Gmina nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, w związku z realizacją inwestycji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jednostce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Udostępnienie w przyszłości wybudowanego obiektu boiska sportowego jest czynnością zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (usługi związane z rekreacją i sportem). Organem prowadzącym obiekt będzie Urząd Gminy i Miasta, który nie będzie pobierał żadnych opłat za udostępnienie obiektu.
Celem inwestycji jest stworzenie obiektu ogólnodostępnego dla lokalnej społeczności, a przede wszystkim dla dzieci i młodzieży. Wnioskodawca będzie realizować inwestycję z udziałem środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013, działanie „Odnowa i rozwój wsi”. Jednym z warunków uzyskania dofinansowania jest spełnienie warunku, iż inwestycja nie może mieć charakteru komercyjnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca posiada prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizowaną inwestycją pod nazwą „Budowa obiektów sportowych” z udziałem środków pochodzących z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina i Miasto nie posiada prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „Budowa obiektów sportowych” z udziałem środków unijnych pochodzących z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013, działanie „Odnowa i rozwój wsi”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 tejże ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy – na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym – należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Są to zatem zadania dotyczące interesu powszechnego i wiążą się z korzyścią ogółu lub znacznej części mieszkańców gminy. Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawca będzie realizować inwestycje pod nazwą „Budowa obiektów sportowych”. Organem prowadzącym obiekt po zakończeniu inwestycji będzie Urząd Gminy i Miasta, który nie będzie pobierał żadnych opłat za udostępnienie obiektu.
Celem inwestycji jest stworzenie obiektu ogólnodostępnego dla lokalnej społeczności, a przede wszystkim dla dzieci i młodzieży. Wnioskodawca będzie realizować inwestycję z udziałem środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013, działanie „Odnowa i rozwój wsi”. Jednym z warunków uzyskania dofinansowania do projektu jest spełnienie warunku, iż inwestycja nie może mieć charakteru komercyjnego. Uwzględniając treść art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, stwierdzić należy, iż realizacja projektu o charakterze użyteczności publicznej stanowi zadanie własne gminy, a ponadto w przedstawionej sprawie nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi.
Brak związku z czynnościami opodatkowanymi uniemożliwia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przytoczony przepis art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi o prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego. W obowiązującym kształcie ustawy brak innych regulacji prawnych o podobnym charakterze. Ponadto w zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 6 powołanego już rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów dotyczy bowiem zakupów finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a ponadto obwarowany jest szeregiem warunków, które podatnik winien spełnić. Z wniosku nie wynika, aby Gmina finansowała wydatki ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 6 cyt. rozporządzenia. W konsekwencji w zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 cyt. rozporządzenia.
Reasumując należy stwierdzić, iż przedmiotowy projekt „Budowa obiektów sportowych” wpisany jest w zakres zadań własnych Gminy, wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, czyli czynności zwolnionych od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia. W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do realizacji tejże inwestycji. Na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług Gmina nie ma również innych możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.