INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2008 r. (data wpływu 22.12.2008r.), uzupełnionym na wezwanie tut. organu z dnia 23.01.2009 r. (skutecznie doręczone w dniu 27.01.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT w całości lub w części - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22.12.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT w całości lub w części. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Uniwersytet należy do beneficjentów realizujących projekty w ramach priorytetu 1. ZPORR współfinansowanego ze środków EFRR. W okresie od marca 2006 r. do czerwca 2008 r. Uniwersytet zrealizował projekt inwestycyjny „budowa i wyposażenie hali sportowej i pływalni” dotyczący infrastruktury edukacyjno- sportowej.
Realizacja projektu polegała na wybudowaniu i wyposażeniu hali sportowej i pływalni w ramach ośrodka sportowego studium wychowania fizycznego i sportu Uniwersytetu.
Podstawowym celem zrealizowanej inwestycji jest : podniesienie jakości kształcenia oraz usprawnienia procesu dydaktycznego, zwiększenie liczby kształconych studentów poprzez utworzenie nowego kierunku studiów, ułatwienie studentom dostępu do nowoczesnej infrastruktury, aktywizacja poprzez sport, pomoc studentom i osobom niepełnosprawnym w integracji ze społeczeństwem, wyjście naprzeciw inicjatywie studentów chcących zrzeszać się w sekcjach klubu uczelnianego, organizowanie rozgrywek wewnątrzuczelnianych i międzyuczelnianych, przeciwdziałanie patologiom społecznym poprzez rozwój i promocję, promowanie zdrowego stylu życia dla społeczności miasta.
Zrealizowana inwestycja będzie instrumentem realizacji polityki regionalnej polegającej na rozbudowie i modernizacji infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionu. Podstawowe parametry zrealizowanej inwestycji to : pow. zabudowy – 2.088.30 m2 pow. użytkowa - 6.870 m2 kubatura - 42.539,00 m3 pow. wybudowanych placów – 1.302,00 m2. Realizacja ww. projektu obejmowała koszty kwalifikowane – finansowane w 75% ze środków ZPORR i w 25% ze środków BP oraz koszty niekwalifikowane w 100% finansowane przez Uczelnię. Do kosztów kwalifikowanych zaliczony był podatek VAT w 96% współfinansowany ze środków ZPORR a 4% finansowała Uczelnia. Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Jako uczelnia publiczna prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo – badawczą, badawczo- usługową i gospodarczo – wyodrębnioną. Jest to działalność zarówno uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego, jak i działalność nie uprawniająca do takiego odliczenia, tzw. działalność mieszana. Uniwersytet w stosunku do działalności gospodarczo – wyodrębnionej uprawniającej do odliczenia podatku ma możliwość wyodrębnienia kwot co do czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług .
Ze swej działalności sporządza oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W działalności całej uczelni nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
Aby określić kwotę podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu uczelnia ustaliła wskaźnik proporcji, który ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynności w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje z wyłączeniem środków otrzymanych z funduszy strukturalnych. Wskaźnik za 2005r. wyniósł 4%, za 2006 rok wyniósł 4%, a za 2007 rok 17%.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu „budowa i wyposażenie hali sportowej i pływalni” Uczelnia ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części, który to podatek był kosztem kwalifikowanym w 96% ze środków ZPORR, a w 4% ze środków Uczelni ? Zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowany przez Uniwersytet projekt umożliwi utworzenie nowego kierunku studiów, co pozwoli na realizację zadań statutowych Uczelni tj. zadań dydaktycznych i naukowych na własne potrzeby oraz po wykonaniu zadań statutowych uczelni w miarę wolnych powierzchni obiekt będzie wynajmowany mieszkańcom regionu.
Uniwersytet jest podatnikiem VAT – Uczelnia prowadzi różne działalności tj. działalność uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, jak i nie uprawniającą do takiego odliczenia. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), z działalności uprawniającej do odliczenia sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży i rejestry zakupów, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W całej Uczelni nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Dla określenia kwoty podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu Uczelnia wyliczyła wskaźnik proporcji.
Wskaźnik proporcji w 2005 r. wyniósł 4%, w 2006 r. 4%, a w 2007 r. 17 %. W odniesieniu do zrealizowanego projektu Uczelnia będzie wykonywała czynności zwolnione od podatku VAT i czynności opodatkowane podatkiem VAT. W związku z tym, Uczelnia ma możliwość odliczenia podatku VAT wskaźnikiem proporcji z faktur dokumentujących zrealizowany projekt „budowa i wyposażenie hali sportowej i pływalnii”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r.
Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 90 ust. 1 ustawy stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1 to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W myśl art. 90 ust. 4 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja . Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica miedzy proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Uniwersytet prowadzi działalność uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego oraz działalność nie dającą takiego uprawnienia (związaną z usługami zwolnionymi z podatku).
Aby ustalić kwotę podatku naliczonego Wnioskodawca korzysta z zapisów art. 90. ust. 2 i 4 ustawy i wylicza wskaźnik proporcji, ustalony jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, z wyłączeniem środków otrzymanych z funduszy strukturalnych. Wnioskodawca ustalił wskaźnik proporcji na poziomie: za 2005r. – 4% za 2006r. – 4% za 2007r. – 17%.
Wyliczona proporcja z roku poprzedniego ma zastosowanie do wstępnego rozliczenia podatku naliczonego w danym roku podatkowym. Oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki w wysokości ustalonych wskaźników proporcji. Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku odliczonego w danym roku i dokonania korekty.
Reasumując powyższy stan faktyczny i biorąc pod uwagę powołane przepisy należy wskazać, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu w części odpowiadającej wysokości ustalonego dla każdego roku wskaźnika proporcji. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin. po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.