INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od realizowanej inwestycji – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od realizowanej inwestycji.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Inwestycja polegała na zbudowaniu zewnętrznej siłowni, składającej się z 5 urządzeń do ćwiczeń. Celem operacji jest stworzenie ogólnodostępnego, bezpłatnego miejsca rekreacji dla mieszkańców Miejscowości. Zrealizowana została w O. na działce nr 10/5 należącej do zasobów SM „O”. Realizacja ww. projektu spowoduje poprawę kondycji fizycznej, stanu zdrowia mieszkańców i samopoczucia psychicznego. Spółdzielnia liczy również na to, że stały dostęp do urządzeń fitness przyczyni się do wzrostu odporności i zmniejszy liczbę zachorowań mieszkańców, Spowoduje to zatem wzrost wydajności społeczności lokalnej zarówno w pracy jak i w szkole.
Projekt przyczyniać się także może do aktywizacji społeczności lokalnej, poprzez integrację dzięki spędzaniu przez mieszkańców wspólnie czasu wolnego. Wszystkie zakupy dokonane w związku z realizacją operacji są objęte podatkiem od towarów i usług VAT w wysokości 23% i nie będą wykorzystywane do wykonywania usług opodatkowanych m.in. z odpłatnym świadczeniem usług lub odpłatną dostawa towarów. Środki na realizację operacji zostaną zwrócone Spółdzielni Mieszkaniowej „O” w formie refundacji kosztów po akceptacji rozliczenia przez Urząd w wysokości 80% całej operacji tj. 25.000,00. Pozostałe środki stanowią wkład własny.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Spółdzielni przy realizacji przedsięwzięcia pt. „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej ogólnodostępnej poprzez budowę ogólnodostępnego placu rekreacyjnego siłowni zewnętrznej” przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług ? Zdaniem Spółdzielni, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ spółdzielnia nie prowadzi sprzedaży usług związanych z nabytymi urządzeniami. Urządzenia te służą do zaspokajania potrzeb kultury fizycznej mieszkańców osiedla i nie występuje tu żadna sprzedaż usług czy towarów.
W konsekwencji spółdzielni nie przysługuje również prawo zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług w trybie art. 87 ustawy. Podatek VAT naliczony będzie zatem kosztem kwalifikowanym przedsięwzięcia pt.
„Zagospodarowanie przestrzeni publicznej ogólnodostępnej poprzez budowę ogólnodostępnego placu rekreacyjnego - siłowni zewnętrznej” zrealizowanego w ramach działania 413, wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów na podstawie § 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania, „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W myśl znowelizowanego art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółdzielnia realizowała przedsięwzięcie pt. „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej ogólnodostępnej poprzez budowę ogólnodostępnego placu rekreacyjnego siłowni zewnętrznej”.
Inwestycja polegała na zbudowaniu zewnętrznej siłowni, składającej się z 5 urządzeń do ćwiczeń, której celem było stworzenie ogólnodostępnego, bezpłatnego miejsca rekreacji dla mieszkańców Miejscowości. Wszystkie zakupy dokonane w związku z realizacją operacji są objęte podatkiem od towarów i usług VAT w wysokości 23% i nie będą wykorzystywane do wykonywania usług opodatkowanych. Z uwagi na przedstawiony stan sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o VAT, gdyż nabywane w ramach ww. operacji towary i usługi nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.
W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu, w trybie art. 87 ustawy o VAT. Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.