INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 16.03.2009 r. (data wpływu 23.03.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłat za udział w konferencjach zawodowych i działalności wydawniczej oraz uwzględnienia ich w kalkulacji współczynnika proporcji, według którego Podatnika dokonuje częściowego odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23.03.2009 r. do tut.
Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłat za udział w konferencjach zawodowych i działalności wydawniczej oraz uwzględnienia ich w kalkulacji współczynnika proporcji, według którego strona dokonuje częściowego odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest samorządem zawodowym, zrzeszającym biegłych rewidentów, powołanym na mocy ustawy z dnia 19 października 1991 r. o badaniu i ogłaszaniu sprawozdań finansowych oraz biegłych rewidentach i ich samorządzie (Dz.
U. Nr 111 poz. 480). 13 października 1994 r. Sejm Rzeczypospolitej Polskiej uchwalił odrębną ustawę o biegłych rewidentach i ich samorządzie, poświęconą wyłącznie sprawom samorządu zawodowego. Zgodnie z art. 18 powyższej ustawy, Strona jest niezależna w wykonywaniu swoich zadań i działa na podstawie przepisów ustawy oraz postanowień statutu. Przynależność do Izby jest obowiązkowa i powstaje po wpisaniu do rejestru biegłych rewidentów.
Zgodnie z ustawą o biegłych rewidentach i ich samorządzie, do zadań Wnioskodawcy, należy: reprezentowanie członków oraz ochrona ich interesów zawodowych, ustanawianie norm wykonywania zawodu biegłego rewidenta, po zasięgnięciu opinii ministra właściwego do spraw finansów publicznych i Komisji Nadzoru Finansowego, ustalanie zasad etyki zawodowej biegłych rewidentów, określanie teoretycznych i praktycznych kwalifikacji kandydatów na biegłych rewidentów i nadawaniim tytułu biegłego rewidenta, sprawowanie nadzoru nad należytym wykonywaniem zawodu i przestrzeganiem zasad etyki zawodowej przez członków oraz przestrzeganiem przez podmioty uprawnione do badania sprawozdań finansowych przepisów niniejszej ustawy oraz innych przepisów dotyczących samorządu biegłych rewidentów i przepisów dotyczących przedmiotu działalności podmiotów - uprawnionych do badania sprawozdań finansowych, doskonalenie zawodowe członków, nakładanie na członków kar dyscyplinarnych za naruszanie prawa i norm wykonywania zawodu oraz etyki zawodowej.
Strona opracowuje materiały szkoleniowe dla kandydatów na biegłych rewidentów oraz może prowadzić działalność wydawniczą i szkoleniową. Zgodnie z art. 19 w/w ustawy Strona posiada osobowość prawną. Zgodnie ze Statutem, uchwalanym przez Zjazd (organ stanowiący Wnioskodawcy), przychody z działalności służą realizacji celów ustawowych.
Przychodami Strony są m.in.: składki członkowskie, opłaty wnoszone na podstawie przepisów ustawy o biegłych rewidentach i ich samorządzie przez podmioty uprawnione do badania sprawozdań finansowych, opłaty egzaminacyjne wnoszone przez kandydatów na biegłych rewidentów za egzaminy oraz inne opłaty wnoszone przez kandydatów na biegłych rewidentów, wpłaty biegłych rewidentów ukaranych prawomocnymi orzeczeniami Krajowego Sądu Dyscyplinarnego, przychody z działalności wydawniczej i szkoleniowej.
Krajowa Rada jako organ Wnioskodawcy uchwala obowiązującą co roku wysokość składki członkowskiej biegłych rewidentów, opłaty z tytułu wpisu na listę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych i opłaty rocznej z tytułu nadzoru. Wnioskodawca podkreśla, iż pobierane opłaty mają charakter obowiązkowy - administracyjny i nie są związane ze świadczeniem jakichkolwiek usług przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów wnoszących opłaty.
Do przychodów Strony należą również przychody z działalności wydawniczej i szkoleniowej, Zgodnie ze statutem, do zadań Wnioskodawcy należy bowiem doskonalenie zawodowe członków, prowadzenie działalności szkoleniowej, w tym prac studialnych i rozwojowych, organizowanie konferencji zawodowych (zarówno szkoleniowych, jaki poza szkoleniowych), w których udział jest dobrowolny. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłaty za udział w konferencjach zawodowych (zarówno szkoleniowych jak i poza szkoleniowych) są wynagrodzeniem za usługi zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarowi usług, a tym samym wynagrodzenie to powinno być uwzględniane w kalkulacji współczynnika proporcji według, którego KIBR dokonuje częściowego odliczenia podatku VAT? Czy prawidłowym postępowaniem jest opodatkowanie działalności wydawniczej Wnioskodawcy stawką VAT w wysokości 0%, a tym samym wynagrodzenie z tego tytułu powinno być uwzględniane przy kalkulacji współczynnika proporcji według, którego K dokonuje częściowego odliczenia podatku VAT?
W odniesieniu do opłat za konferencje zawodowe Wnioskodawca podkreśla, iż w przeciwieństwie do opłat, składek ich uiszczanie nie jest obligatoryjne, bowiem udział w konferencjach jest dobrowolny Opłata za udział w konferencji stanowi wynagrodzenie za usługę. Podatnik występuje w tym przypadku jako świadczeniodawca, natomiast beneficjentami usługi są uczestnicy konferencji.
Biorąc pod uwagę powyższe zdaniem Wnioskodawcy usługi organizacji konferencji zarówno szkoleniowych jak i pozostałych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi wymienione w pozycji 7 — usługi w zakresie edukacji (konferencje szkoleniowe) oraz w pozycji 10 - usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (konferencje pozaszkoleniowe) załącznika nr 4 do powyższej ustawy.
Organizacja konferencji zawodowych należy do zadań statutowych Srony, w opinii Wnioskodawcy można zatem zastosować w stosunku do powyższych usług zwolnienia z opodatkowania o których mowa powyżej, tym samym wartość sprzedaży przedmiotowych usług powinna być uwzględniana przy kalkulacji współczynnika proporcji według, którego Podatnik dokonuje częściowego odliczenia podatku VAT W odniesieniu do działalności wydawniczej Wnioskodawca, stoi na stanowisku iż działalność ta zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług powinna korzystać z opodatkowania stawką w wysokości 0%.
Wnioskodawca przygotowuje jedynie wydawnictwa które zaliczane są do kategorii publikacji specjalistycznych. Zdaniem Wnioskodawcy mogą zatem korzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 0%, tym samym wartość sprzedaży z powyższego tytułu powinna być brana pod uwagę przy kalkulacji współczynnika proporcji według, którego Podatnik dokonuje częściowego odliczenia podatku VAT. Podsumowując w opinii Wnioskodawcy opłaty pobierane z tytułu organizacji konferencji szkoleniowych oraz o charakterze innym niż szkoleniowy są wynagrodzeniem za usługi zwolnione z opodatkowania VAT. Natomiast działalność wydawnicza Wnioskodawcy jest opodatkowana stawką w wysokości 0%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 53, poz. 54 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez towary zgodnie z art. 2 pkt 6 - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty; W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do zapisu ust. 3 powyższego artykułu usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na mocy art. 43 ust. 1 ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku od towarów i usług dla określonych czynności.
Zgodnie z ust. 1 tego artykułu zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4do ustawy, W załączniku tym pod poz. 7 wymieniono - Usługi w zakresie edukacji- symbol PKWIU ex 80. a w poz. 10 wymieniono - Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) – PKWIU 91. Ze złożonego wniosku wynika, iż do zadań statutowych Strony należy doskonalenie zawodowe jej członków. Podatnik organizuje konferencje zarówno szkoleniowe jak i pozaszkoleniowe. W ocenie Strony konferencje szkoleniowe mieszczą się pod. poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, a konferencje pozaszkoleniowe mieszczą się pod. pos.
10 załącznika do ustawy, i w związku z tym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Biorąc zatem pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opierając się na stanowisku Podatnika, iż świadczone usługi wymienione są w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 7 i 10 tego załącznika stwierdzić należy, że korzystają one ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Ze złożonego wniosku wynika ponadto, iż Wnioskodawca osiąga przychody z działalności wydawniczej. Wnioskodawca wskazał, że przygotowywuje jedynie wydawnictwa, które zaliczane są do kategorii publikacji specjalistycznych.
Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336 ze zm.) stanowi, iż obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych.
Zgodnie z § 9 ust. 3 ww. rozporządzenia, przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 10 lit. b i pkt 11 lit. b, należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem: periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników; publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne; wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych; wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie; publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe; publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego; czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.
Wymienione wyżej rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 grudnia 2008 r. i zastąpiło obowiązujące do dnia 30.11.2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.), w którym powyższe zagadnienia regulował odpowiednio § 7 ust. 1 pkt 9 i § 7 ust. 3. Biorąc zatem pod uwagę treść złożonego wniosku oraz wskazane wyżej przepisy zgodzić należy się z Podatnikiem, iż wydawnictwa specjalistyczne, spełniające prawem określone wymagania korzystają z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, Tut.
Organ informuje, iż wskazany przez Stronę przepis art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stracił moc obowiązującą z dniem 31.12.2007 r. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku. W sytuacji zatem gdy podatnik dokonuje zarówno czynności opodatkowanych jak i zwolnionych zastosowanie będą miały przepisy ustawy dotyczące częściowego odliczenia podatku.
Zgodnie bowiem z art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W myśl ust. 2 powyższego artykułu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo – ust. 3 art. 90. Zgodnie z ust. 4 art. 90 proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Z analizy powyższych przepisów wynika, iż w sytuacji. gdy podatnik dokonuje zarówno sprzedaży zwolnionej jak i opodatkowanej i nie jest w stanie wyodrębnić, w jakiej części poczynione zakupy służą czynnościom opodatkowanym, a w jakiej części czynnościom zwolnionym, podatnik zobligowany jest do odrębnego określenia kwot podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi. W tym celu ustalić musi proporcje, w której w liczniku należy uwzględnić czynności opodatkowane, a w mianowniku całą wartość sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z podatku.
Zatem usługi wydawnicze świadczone przez Stronę, opodatkowane stawką w wysokości 0% winny znaleźć się w liczniku sporządzonej proporcji, natomiast usługi szkoleniowe, korzystające ze zwolnienia Podatnik winien uwzględnić w mianowniku tej proporcji, a zatem stanowisko wnioskodawcy, iż zarówno usługi szkoleniowe jak i działalności wydawnicza winny zostać uwzględnione w sporządzanej proporcji służącej dla częściowego odliczenia podatku naliczonego.
Reasumując; uwzględniając stanowisko Podatnika, iż świadczone usługi mieszczą się w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz że Strona wydaje wydawnictwa specjalistyczne uznać należy za prawidłowe stanowisko Podatnika odnośnie ich opodatkowania i konieczności uwzględnienia przy sporządzaniu proporcji niezbędnej do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie zastrzec należy, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikowania towarów i usług, a obowiązek prawidłowego ich zaklasyfikowania statystycznego ciąży na podmiocie dokonującym ich sprzedaży.
Właściwym w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.