INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko podmiotu przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2007r.
(data wpływu 15 października 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów współfinansowanych z funduszy strukturalnych w ramach ZPORR - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów współfinansowanych z funduszy strukturalnych w ramach ZPORR W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Politechnika ..., która jest podatnikiem podatku VAT świadczy usługi w zakresie edukacji i badań naukowych zwolnionych w 97% z podatku VAT, a pozostałe usługi jako sprzedaż opodatkowaną. Uczelnia należy do beneficjentów, którzy realizują projekty europejskie w zamach ZPORR. Do chwili obecnej zrealizowano dwa projekty inwestycyjne – priorytet I „rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmocnieniu konkurencyjności regionów” współfinansowane z EFRR, natomiast w trakcie realizacji jest kilka projektów z priorytetu II „wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach” współfinansowany z EFS. Współfinansowanie pokrywa w całości koszty kwalifikowane łącznie z podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią VI Dyrektywy oraz art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług uczelnia dokonuje zarówno sprzedaży zwolnionej jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Naliczony podatek VAT związany jest zarówno ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. W związku z powyższym uczelnia ustaliła proporcję zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług z wyłączeniem z obrotu środków otrzymanych z funduszy strukturalnych ustalając współczynnik sprzedaży. W 2005r. współczynnik wyniósł 1,61%, natomiast za 2006r. współczynnik wyniósł 2,93%. Różnica między tymi proporcjami nie przekroczyła 2 punktów procentowych.
W związku z tym uczelnia za 2006r. nie nabyła prawa do sporządzenia korekty i odliczenia podatku naliczonego. Uczelnia została zobowiązana do przedłożenia dokumentu, do instytucji pośredniczących przy realizacji projektu, którymi są ... Urząd Wojewódzki, Urząd Marszałkowski, Wojewódzki Urząd Pracy, zaświadczającego, czy w odniesieniu do zrealizowanych i realizowanych projektów współfinansowanych z funduszy strukturalnych w ramach ZPORR, beneficjent ma możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT w całości lub w części, który we wszystkich projektach jest kosztem kwalifikowanym i podlega dofinansowaniu na takich samych warunkach jak pozostałe koszty kwalifikowane.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w odniesieniu do realizowanych projektów współfinansowanych z funduszy strukturalnych w ramach ZPORR wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części. Zdaniem wnioskodawcy uczelnia nie ma prawa odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego VAT – podatek VAT w projektach europejskich zrealizowanych i realizowanych jest w całości kosztem kwalifikowanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, z zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika tego podatku. Uczelnia dokonuje zarówno sprzedaży zwolnionej jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
Proporcję sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005r. współczynnik sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wyniósł 1,61%. W przypadku gdy proporcja sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy).
Z tego wynika, że w 2006r. podatnik w ciągu roku nie miał prawa do odliczania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Faktyczna proporcja sprzedaży ustalona po zakończeniu 2006r. wyniosła 2,93%. Ponieważ różnica pomiędzy proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy a proporcją faktycznie uzyskaną w 2006r. nie przekroczyła 2 punktów procentowych to podatnik nie był zobowiązany do korekty odliczenia zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy. Z tego wynika, że podatnikowi za rok 2006r. w ogóle nie przysługiwało odliczenie podatku związanego ze sprzedażą opodatkowaną.
Ponieważ w 2006r. faktyczny udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wyniósł 2,93% to w 2007r. podatnik ma prawo w ciągu roku do odliczania 3% podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną zgodnie z cyt/w art. 90 ust. 4 ustawy. Tak więc w 2007r. strona ma prawo do częściowego odliczania podatku naliczonego VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.