INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2013r. (data wpływu 23 kwietnia 2013r.) uzupełnione pismem z dnia 24 maja 2013r. (data wpływu 28 maja 2013r.) na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2013r.
(skutecznie doręczone 20 maja 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z realizowanego projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 kwietnia 2013r. do Izby Skarbowej w Warszawie wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z realizowanego projektu. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 maja 2013r. (data wpływu 28 maja 2013r.) na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2013r. (skutecznie doręczone 20 maja 2013r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny sformułowany ostatecznie w piśmie z dnia 24 maja 2013r. Wnioskodawca jest Instytutem badawczym działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. o instytutach badawczych (Dz. U. 2010. 96.618).
Instytut jest jednostką organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno - finansowym, posiadającym osobowość prawną, która prowadzi badania naukowe, prace rozwojowe, prace wdrożeniowe i usługowe w zakresie techniki lotniczej, lotniskowej, uzbrojenia lotniczego, materiałów pędnych i smarów, środków materiałowych i innego sprzętu materiałowego w szczególności na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa. Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jako Lider (jednocześnie Wykonawca) Konsorcjum w skład którego wchodzą: C. Sp. z o.o, E., W. realizuje projekt w ramach 3 konkursu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa.”.
Umowa o wykonanie i współfinansowanie projektu realizowanego na rzecz bezpieczeństwa i obronności państwa została podpisana pomiędzy N. (Centrum) oraz Wnioskodawcą (Wykonawca) będącym liderem konsorcjum. Projekt jest finansowany w 98% ze środków Centrum oraz w 2% ze środków partnerów Konsorcjum. Przedmiotem Umowy jest wykonanie Projektu współfinansowanego przez Centrum na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa oraz określenie praw i obowiązków Stron wynikających z Umowy.
Projekt obejmuje realizację: Etapów badań naukowych, których wyniki uzyskają poziom gotowości technologii od IV do VI zgodnie z Harmonogramem Projektu; Etapów prac rozwojowych, których wyniki uzyskają poziom gotowości technologii od VII do IX - zgodnie z Harmonogramem Projektu. Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 4 stycznia 2011 r. (Dz.U. Nr 18, poz. 91) Poziom Gotowości Technologii IX (najwyższy) oznacza, że sprawdzenie technologii w warunkach rzeczywistych odniosło zamierzony efekt. Wskazuje to, że demonstrowana technologia jest już w ostatecznej formie i może zostać zaimplementowana w docelowym systemie.
Między innymi dotyczy to wykorzystania opracowanych systemów w warunkach rzeczywistych. Wykonawca przedkłada Centrum następujące dokumenty: raport z zakończenia określonego w Harmonogramie etapu badań naukowych, raporty z zakończenia poszczególnych etapów prac rozwojowych, określonych w Harmonogramie, za wyjątkiem ostatniego etapu, który rozliczany jest raportem końcowym, raport końcowy, raport z wykorzystania wyników Projektu w praktyce (po upływie 2 lat od daty zakończenia realizacji Projektu); raport „ex-post” (dotyczy obowiązku sprawozdawczego w zakresie ewaluacji -przedkładania informacji o efektach ekonomicznych i innych korzyściach powstałych w wyniku realizacji Projektu.
Raport „ex-post” Wykonawca przedkłada po upływie 5 lat od daty zakończenia realizacji Projektu). Umowę uznaje się za wykonaną, jeżeli osiągnięto cele określone w Opisie Projektu między innymi takie jak: celem głównym projektu jest opracowanie i wykonanie systemu bezpieczeństwa lądowego na C.P. (CP.), który obejmie wybrane, najważniejsze obiekty/miejsca m.in.: wskazane stanowiska ogniowe (50), drogi dojazdowe do SO, Stanowisko Dowodzenia CP., Stanowisko Dowodzenia Ćwiczących Wojsk (SDĆW), Punkt Dowódczo-Obserwacyjny (PDO), System zapewni prowadzenie ćwiczeń, w tym przede wszystkim strzelań bojowych, przy pełnym monitoringu (w czasie rzeczywistym) obiektów/miejsc objętych systemem.
Będzie to system zwiększający bezpieczeństwo prowadzenia ćwiczeń, jak również podnoszący atrakcyjność poligonu w U., co przyniesie korzyści materialne, z uwagi na możliwość wykorzystania Centralnego Poligonu Sił Powietrznych przez armie innych państw. wynikiem projektu będzie dokumentacja techniczna, w tym dokumentacja eksploatacyjna oraz przebadany funkcjonalny prototyp systemu obejmujący: stanowisko bezpieczeństwa lądowego na SD CP.
„otwarte” na podłączenie innych systemów, zespół zasilania bezprzerwowego i awaryjnego dedykowany na potrzeby systemu, zintegrowane stanowisko obserwacyjne na PDO, sieć teletechniczną łączącą wybrane, najważniejsze obiekty/miejsca na CP., uzgodnioną z właściwymi instytucjami m.in. Rejonowym Zarządem Infrastruktury oraz Wojewodami P. i Z., a także z właściwym Nadleśnictwem celem zapewnienia wysokiego standardu ochrony środowiska (obszary leśne poligonu). instalacje teleinformatyczne pomiędzy węzłem J., czterema stanowiskami ogniowymi (502, 503, S06 i SOS), Komendą CP., PDO, SD CPSP, SDĆw i budynkiem dowódczo-sztabowym, cztery moduły monitorowania strzelań z zestawu: N., O. i K. oraz jeden uniwersalny do dowolnie innego, trzy zestawy kamer do zewnętrznego monitorowania pracy bojowej przeciwlotniczych zestawów rakietowych, stacjonarny moduł detektorów sejsmicznych do ochrony SD CP. lub magazynu rakiet, mobilny moduł detektorów sejsmicznych do ochrony wybranego miejsca/obiektu CP., wyposażenie do zobrazowania niezbędnych informacji na Komendzie Poligonu i SDĆW.
Planowany efekt końcowy realizacji projektu - Wyposażenie CP w system bezpieczeństwa lądowego pozwoli na efektywne i bezpieczne prowadzenie szkolenia bojowego z wykorzystaniem wszystkich rodzajów sprzętu obrony przeciwlotniczej i to zarówno będącego obecnie na stanie Sił Zbrojnych RP, jak i sprzętu zakupionego w przyszłości. System będzie tak skonstruowany, aby w przyszłości można było włączyć inne systemy bezpieczeństwa: morski, powietrzny oraz obiektywnej oceny strzelań.
System umożliwi realizację również przedsięwzięć doświadczalnych w ramach testów nowych typów uzbrojenia i sprzętu wojskowego, zapewniając szybką i obiektywną ocenę wyników badań, a jednocześnie wpłynie na komercyjne wykorzystanie poligonu, w tym również przez armie innych państw. System zostanie przekazany do eksploatacji użytkownikowi CP. po zakończeniu badań kwalifikacyjnych/państwowych i po przeszkoleniu obsługi. Wnioskodawca przewiduje, że będzie wykonywał w przyszłości modernizację i rozbudowę systemu, a także będzie wykonywał usługę przeglądów technicznych i serwisowania.
Usługi te będą świadczone na rzecz MON na podstawie otrzymywanych zamówień oraz zawartych umów i będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowanie podobnych rozwiązań technicznych, co też stanowić będzie dla IT. czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Właścicielem wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego powstałego w wyniku wykonania Projektu jest Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra Obrony Narodowej (MON).
Projekt jest realizowany na rzecz Gestora Sprzętu - Komórka organizacyjna MON odpowiedzialna za kierunki rozwoju oraz organizację procesu wykorzystania określonego rodzaju (grupy) wyrobów, sprzętu technicznego, wyposażenia i technologii z zakresu bezpieczeństwa i obronności państwa, który będzie odbiorcą, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystywania efektów pracy. I . realizując projekt będzie ponosił koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie będą obciążane fakturami zakupu, które można bezpośrednio przypisać do projektu.
Natomiast koszty pośrednie będą obciążane fakturami zakupu za energię, gaz, ochronę instytutu itp. dotyczącymi czynności opodatkowanych, zwolnionych z VAT i niepodlegających ustawie z VAT. Podatek VAT z faktur zakupu dotyczących kosztów pośrednich będzie rozliczany zgodnie z art. 90 ust. 1,2,3 ustawy o VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów obciążających koszty bezpośrednie ponoszone przy realizacji projektu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa?
Stanowisko Wnioskodawcy: Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym, że I. przewiduje w przyszłości: modernizację i rozbudowę „S. ” oraz jego serwisowanie na zamówienie i finansowanie przez MON wykorzystanie doświadczenia i wytworzonej dokumentacji do ewentualnych zamówień z zagranicy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów obciążających koszty bezpośrednie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jako Lider (jednocześnie Wykonawca) Konsorcjum w skład którego wchodzą: C. Sp. z o.o, E., W. realizuje projekt w ramach 3 konkursu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa.”. Projekt jest finansowany w 98% ze środków Centrum oraz w 2% ze środków partnerów Konsorcjum. Przedmiotem Umowy jest wykonanie Projektu współfinansowanego przez Centrum na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa oraz określenie praw i obowiązków Stron wynikających z Umowy.
Projekt obejmuje realizację etapów badań naukowych, których wyniki uzyskają poziom gotowości technologii od IV do VI zgodnie z Harmonogramem Projektu oraz etapów prac rozwojowych, których wyniki uzyskają poziom gotowości technologii od VII do IX - zgodnie z Harmonogramem Projektu.
Planowany efekt końcowy realizacji projektu - Wyposażenie CP. w system bezpieczeństwa lądowego pozwoli na efektywne i bezpieczne prowadzenie szkolenia bojowego z wykorzystaniem wszystkich rodzajów sprzętu obrony przeciwlotniczej i to zarówno będącego obecnie na stanie Sił Zbrojnych RP, jak i sprzętu zakupionego w przyszłości, System będzie tak skonstruowany, aby w przyszłości można było włączyć inne systemy bezpieczeństwa: morski, powietrzny oraz obiektywnej oceny strzelań.
System umożliwi realizację również przedsięwzięć doświadczalnych w ramach testów nowych typów uzbrojenia i sprzętu wojskowego, zapewniając szybką i obiektywną ocenę wyników badań, a jednocześnie wpłynie na komercyjne wykorzystanie poligonu, w tym również przez armie innych państw. System zostanie przekazany do eksploatacji użytkownikowi CP. po zakończeniu badań kwalifikacyjnych/państwowych i po przeszkoleniu obsługi. Wnioskodawca wskazał., iż przewiduje, że będzie wykonywał w przyszłości modernizację i rozbudowę systemu, a także będzie wykonywał usługę przeglądów technicznych i serwisowania.
Usługi te będą świadczone na rzecz MON na podstawie otrzymywanych zamówień oraz zawartych umów i będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowanie podobnych rozwiązań technicznych, co też stanowić będzie dla IT. czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma on prawo do odliczenia podatku od zakupów obciążających koszty bezpośrednie ponoszone przy realizacji ww. projektu, które to koszty Wnioskodawca jest w stanie bezpośrednio przypisać do projektu.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, w którym Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że po zakończeniu projektu, będzie wykonywał usługę przeglądów technicznych i serwisowania podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jak również zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowanie podobnych rozwiązań technicznych co również stanowić będzie dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem VAT, należy stwierdzić, że towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego projektu, będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych bezpośrednio z realizacją ww. projektu. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Jednocześnie tut.
Organ informuje, iż zgodnie z przepisem art. 14f § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40,00 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego, zatem opłata od złożonego wniosku powinna być uiszczona w wysokości 40 zł.
Wnioskodawca dokonał w dniu 17.04.2013r. opłaty od złożonego wniosku w wysokości 80 zł, zatem kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.