INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki , przedstawione we wniosku , który wpłynął w dniu 22.10.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności wystawienia faktur VAT korygujących - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17.10.2007r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności wystawienia faktur VAT korygujących. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22.11.2007r. ( data stempla pocztowego 23.11.2007r. ). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka wystawiła następujące faktury do Europejskiego Banku Odbudowy i Rozwoju z siedzibą w X: 31/06/2007 na kwotę 17589,39 Euro brutto; 21/09/2007 na kwotę 9306,81 Euro brutto oraz w październiku szereg faktur do Europejskiego Banku Odbudowy i Rozwoju, Placówka Dyplomatyczna w Y również w wysokości brutto. W przypadku wszystkich faktur usługi Spółki zostały powiększone o 22% VAT, który został terminowo odprowadzony do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z deklaracjami miesięcznymi. Część faktur wystawionych na Europejski Bank Odbudowy i Rozwoju obejmowała usługi sprzed 1 czerwca 2004r.
Z uwagi na fakt, iż Spółka nie otrzymała dokumentu wymaganego przepisami par.7c pkt. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, doliczyła do swoich usług 22%VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. 5 czerwca 2007r.
Spółka otrzymała z Europejskiego Banku Odbudowy i Rozwoju z siedzibą w X pismo wymagane przepisami par. 7c pkt. 2 Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( tłumaczenie w załączeniu do Wniosku ). Na podstawie dostarczonego dokumentu Europejski Bank Odbudowy i Rozwoju zwrócił się do Spółki z prośbą o skorygowanie wszystkich faktur i wystawienie ich ponownie bez naliczania 22%VAT. Czy wobec tego Spółka może dokonać korekty wystawionych faktur, poprzez wystawienie faktur korygujących i jeśli tak to czy może również wystawić faktury korygujące do faktur, które obejmują usługi wykonane przed 1 czerwca 2004 roku?
Zdaniem wnioskodawcy możliwe jest wystawienie faktur korygujących na podstawie przesłanego dokumentu w odniesieniu do usług wykonanych po 1 czerwca 2004 roku, ponieważ zostały spełnione warunki przepisu par. 7c Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług: w punkcie 1 ust. 2) Europejski Bank Odbudowy i Rozwoju jest organizacją międzynarodową posiadającą siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, uznane za takie przez państwo siedziby, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib – do celów służbowych tych organizacji oraz w punkcie 2. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn zm. ) oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie przewidywały możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz podmiotów określonych w § 7c ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn zm. ). Przepis § 7c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn zm. ) umożliwiający zastosowanie stawki 0% do usług świadczonych na rzecz w/w podmiotów został wprowadzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 września 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 193, poz. 1617) i obwiązuje od dnia 20.10.2005r.
Uwzględniając powyższe przepis § 7c rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania do usług wykonanych przed dniem 20.10.2005r. Zatem korekta faktur VAT (zmiana stawki podatku ) dotyczących usług wykonanych przed dniem 1 czerwca 2004r. nie jest możliwa. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn zm.) stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 41 ust. 16 w/w ustawy o podatku od towarów i usług minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0 %, 3 % lub 7 % dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; przebieg realizacji budżetu państwa; przepisy Wspólnoty Europejskiej.
W myśl § 7c ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn zm. ) dodanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 września 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 193, poz. 1617, obowiązującym od dnia 20.10.2005r. ) obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz: organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, uznane za takie przez państwo siedziby, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji.
Zgodnie z § 7c ust. 2 w/w rozporządzenia przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podmioty, o których mowa w ust. 1, dla nabywanych towarów lub usług przekażą przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi dokonującemu dostawy towarów lub usługodawcy: wypełniony odpowiednio dla potrzeb podatku dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz. WE Polskie wydanie specjalne, rozdz.
9, t. 1, str. 297), potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo; zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument określony w pkt 1. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że odbiorcą usług świadczonych przez Spółkę jest podmiot określony w § 7c ust. 1 pkt 2 - organizacja międzynarodowa posiadająca siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, uznane za takie przez państwo siedziby, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji.
Ponieważ Spółka nie posiadała dokumentów, o których mowa w § 7c ust. 2 w/w rozporządzenia, wystawiając faktury VAT dokumentujące wykonanie usług na rzecz przedmiotowego kontrahenta stosowała stawkę 22%. Jak wynika z treści złożonego wniosku w dniu 5 czerwca 2007r. Spółka otrzymała wymagane pismo ( do wniosku załączona została kserokopia pisma w języku angielskim, bez tłumaczenia ), dotyczące faktur, które potwierdzały usługi już przez Spółkę wykonane.
Na podstawie przedmiotowego pisma kontrahent Spółki zwrócił się do niej z prośbą o dokonanie korekty faktur ( zmiana stawki podatku ). Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów lub świadczenie usług na rzecz podmiotu określonego w §7c ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia będzie opodatkowana stawką 0% pod warunkiem, że ten podmiot przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi przekaże dokonującemu dostawy lub usługodawcy dokumenty określone w §7c ust. 2 w/w rozporządzenia: dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz.
WE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297), potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo; zamówienie dotyczące towarów lub usług ( wraz ze specyfikacją), do których odnosi się w/w dokument. Jeżeli dokonujący dostawy lub świadczący usługę przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi nie otrzyma któregokolwiek z w/w dokumentów nie będzie miał prawa do zastosowania stawki 0%. Warunki dotyczące statusu odbiorcy towaru lub usługi oraz dokumentacji związanej z transakcją muszą być spełnione łącznie.
Spółka nie spełniła jednego z koniecznych warunków do zastosowania stawki 0% (przed wykonaniem usługi nie posiadała wymaganych przepisami prawa dokumentów § 7c ust. 2 w/w rozporządzenia ) i wystawiając faktury VAT miała obowiązek zastosować właściwą dla usługi stawkę podatku. Uwzględniając powyższy fakt, że Spółka otrzymała dokumenty określone w §7c ust. 2 w/w rozporządzenia ( ale już po wykonaniu usług ) nie uprawnia Spółki do wystawienia faktur korygujących stawkę podatku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.