INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu przedstawione we wniosku z dnia 21.02.2008r.
(data wpływu 03.03.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego VAT w całości lub w części od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Staże absolwentów w ............... xxxxxx”” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03.03.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego VAT w całości lub w części od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Staże absolwentów w przedsiębiorstwach regionu xxxxxx”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Sytuacja dotyczy dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego realizacji projektu w ramach priorytetu 2-wzmacnianie zasobów ludzkich w regionach, zintegrowanego programu operacyjnego rozwoju regionalnego 2004-2006. Tytuł projektu „Staże absolwentów w.......... xxxxx”. Projekt zakłada realizację 30 programów stażowych dla absolwentów Uniwersytetu w xxxxxx w małych i średnich przedsiębiorstwach........... xxxxxx. Projekt wychodzi na przeciw potrzebom przedsiębiorstw w zakresie korzystania z potencjału naukowego, jak i osób kończących studia w zakresie możliwości wykorzystania własnej wiedzy.
Ogłoszony został konkurs, w ramach którego absolwenci Uniwersytetu - w odpowiedzi na zgłoszony przez przedsiębiorców problem - będą mieli za zadanie opracować jego innowacyjne rozwiązanie. Spośród kandydatów wyselekcjonowani zostaną ostateczni beneficjenci projektu, którzy odbędą 6-miesięczne staże w wybranych przez siebie przedsiębiorstwach. W trakcie stażu ich zadaniem będzie praca nad realizacją zaplanowanych działań.
Rezultatem projektu będzie podniesienie kwalifikacji zawodowych absolwentów Uniwersytetu co przyczyni się do wzrostu ich zatrudnienia oraz wprowadzenie nowych rozwiązań do uczestniczących w projekcie przedsiębiorstw w postaci innowacyjnych projektów przygotowanych przez stażystów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do realizowanego projektu beneficjent ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu. Jeśli tak to czy w całości, czy w części? Zdaniem Wnioskodawcy: Realizacja projektu „staże absolwentów w ................ xxxxxx” jest zadaniem, które wspomaga proces dydaktyczny.
Głównym zadaniem realizacji projektu „staże absolwentów”, było podniesienie kwalifikacji zawodowych i atrakcyjności na rynku pracy wyselekcjonowanych absolwentów szkół wyższych. Realizację tego projektu zakwalifikować należy do zadania wspomagającego proces dydaktyczny stwarzany dla młodych ludzi. Szeroko rozumiane usługi dydaktyczne korzystały i w świetle obowiązujących przepisów korzystają ze zwolnienia z podatku VAT. Uniwersytet jest podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług.
Oprócz działalności edukacyjnej korzystającej ze zwolnienia prowadzi również w bardzo małym zakresie działalność gospodarczą polegającą głównie na wynajmie powierzchni, sprzedaży książek oraz sprzedaży prac badawczych, które to czynności w aktualnym stanie prawnym podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT, z wyżej cytowanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku uczelni przysługuje ale tylko w zakresie w jakim te towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności podatkowych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Istotną zasadą pozwalającą na odliczenie podatku VAT naliczonego od zakupów jest związek zakupów opodatkowanych z czynnościami opodatkowanymi. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług, które nie są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej, a tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania. Jednocześnie z zasady tej wynika, że może być częściowe odliczenie podatku naliczonego VAT ale tylko w takiej części w jakiej dane towary i usługi z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego co do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności z którymi takie prawo nie przysługuje. Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego-zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług wykorzystane są do czynności w sposób bezpośredni i bezsporny.
A zatem wydatki na realizację przez uczelnię realizowanego projektu, którego głównym celem jest szeroko rozumiany proces dydaktyczny nie będą mogły skorzystać z odliczenia podatku naliczonego, który w konsekwencji będzie kosztem kwalifikowanym projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r.
Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Art. 86 ust 1 ustawy określa, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć można tylko podatek naliczony, który jest w całości związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wykluczają zatem możliwość dokonania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystania ich do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 7 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 80 – „Usługi w zakresie edukacji”.
Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że uniwersytet ponosi wydatki w ramach realizowanego projektu, które były bezpośrednio związane z usługami w zakresie edukacji ustawowo zwolnionymi od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Reasumując powyższy stan faktyczny i biorąc pod uwagę powołane przepisy, Wnioskodawca właściwie wskazał, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Należy ponadto zauważyć, iż tutejszy organ nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazany przez uniwersytet rodzaj działalności. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi odpowiedzialny jest producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.