INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko SPZZOZ, przedstawione we wniosku z dnia 09.04.2009 r. (data wpływu 23.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie realizowanej inwestycji - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.04.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie realizowanej inwestycji. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Samodzielny Publiczny Zespół Zakładów Opieki Zdrowotnej świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia określone w pozycji 9 załącznika Nr 4 do ustawy z dnia 11.04.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.).
W celu podniesienia standardu świadczonych usług, o których mowa powyżej, SPZZOZ w 2008 roku poniósł znaczne wydatki inwestycyjne, dofinansowane ze środków PFRON, w ramach programu pn.: „Program Wyrównywania Różnic Między Regionami”, poprzez Regionalny Ośrodek Polityki Społecznej, na podstawie umowy z województwem z dnia 07.08.2008 r. (projekt pn. „Sprzęt rehabilitacyjny dla fizjoterapii i oddziału rehabilitacji SPZZOZ”). Poniesione przez SPZZOZ wydatki związane były wyłącznie ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia i nie służyły wówczas, ani też nie będą służyć w przyszłości, prowadzeniu innego rodzaju działalności.
W ramach podpisanej umowy dokonano zakupu na potrzeby własne SPZZOZ następującego rodzaju sprzętu: aparat do terapii prądami diadynamicznymi Diatronic DT 10B – 2 szt. aparat do terapii prądami interferencyjnymi Inter D-64 – 1 szt. trener równowagi Aerostep XL - 2 szt. piłka rehabilitacyjna - gimnastyczna ABS 65 cm - 2 szt. taśma rehabilitacyjna THERA-BAND 5,5 m niebieska - 6 szt. komplet siatek rehabilitacyjnych o różnym rozmiarze - 1 szt. urządzenie do ćwiczeń kończyn dolnych i górnych „MINIVECTOR” zwany mini tensor - 1 szt. stół do rehabilitacji Opal z pilotem - 2 szt. trener dłoni XL THERA-BAND - 5 szt. trener dłoni FLEXBAR - 3 szt. trener równowagi „SENSO” - 3 szt. statyczno-dynamiczne parapodiun z biofeedbackiem – 1 szt.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle przedstawionych powyżej okoliczności istnieje możliwość obniżenia przez SPZZOZ podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację inwestycji dofinansowanej ze środków PFRON? Zdaniem Wnioskodawcy Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podatnik może zatem dokonać odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z dokonanymi wydatkami tylko w takim zakresie, w jakim służyć one będą czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
SPZZOZ, w ramach realizacji projektu dofinansowanego ze środków PFRON, poniósł wydatki inwestycyjne w celu podniesienia standardu świadczonych usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Usługi te zaś na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) oraz zgodnie z poz. 9 załącznika Nr 4 do tej ustawy, są zwolnione z opodatkowania.
W świetle powyższego, SPZZOZ nie ma prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację inwestycji dofinansowanej ze środków PFRON na podstawie umowy zawartej z województwem z dnia 07.08.2008 r. (projekt pn.: „Sprzęt rehabilitacyjny dla fizjoterapii i oddziału rehabilitacji SPZZOZ”). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Powołany wyżej przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT). Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż SPZZOZ świadczy głównie usługi w zakresie ochrony zdrowia, podlegające przedmiotowo zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, jako wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT (poz. 9).
W celu podniesienia standardu świadczonych usług, Wnioskodawca w 2008 roku poniósł znaczne wydatki inwestycyjne, dofinansowane ze środków PFRON, w ramach programu pn.: „Program Wyrównywania Różnic Między Regionami”, (projekt pn. „Sprzęt rehabilitacyjny dla fizjoterapii i oddziału rehabilitacji SPZZOZ”). Wydatki te związane były wyłącznie ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia i nie służyły wówczas, ani też nie będą służyć w przyszłości, prowadzeniu innego rodzaju działalności.
Reasumując, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem zakup sprzętu rehabilitacyjnego związany jest wyłącznie ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia podlegających zwolnieniu z podatku VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu pn. „Sprzęt rehabilitacyjny dla fizjoterapii i oddziału rehabilitacji SPZZOZ”.
Mając powyższe na względzie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.