INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uczelni, przedstawione we wniosku z dnia 04.05.2009 r. (data wpływu 18.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18.05.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi zakupami.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Uczelnia przygotowuje projekt pn.: „Centrum Studiów Inżynierskich”. Inwestycja umieszczona została w indykatywnym wykazie indywidualnych projektów kluczowych Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej na lata 2007-2013, pod pozycją nr 8. Omawiane przedsięwzięcie polegało będzie na budowie i wyposażeniu zespołu obiektów naukowo-dydaktycznych, zlokalizowanych we wsi D….
W skład przedmiotowego kompleksu wchodziły będą: laboratorium lotnicze - obiekt parterowy o bryle pięcioczłonowej połączonej holem, podzielonej według kryterium uciążliwości i wysokości poszczególnych pracowni (długość budynku: 162 m, szerokość: od 16 do 5 m, wysokość: od 4,30 do 7,83 m); laboratorium mechaniki i budowy maszyn - obiekt parterowy o bryle dwuczłonowej, połączonej holem (długość budynku: 104 m, szerokość: od 30 do 36 m, wysokość: od 4,30 do 13,19 m); towarzysząca infrastruktura techniczna obejmowała będzie: sieć wodociągową oraz kanalizację sanitarną wraz z przyłączami; kanalizację deszczową (odprowadzenie wód z budynków laboratoriów, parkingów, placów postojowych oraz dróg dojazdowych); instalację grzewczą - urządzenia i sieć; system wentylacji; klimatyzację w części laboratoriów; sieć energetyczną zewnętrzną i wewnętrzną oraz stację transformatorową; sieć teleinformatyczną wewnętrzną wraz z doprowadzeniem Internetu do obiektów; wewnętrzną i zewnętrzną sieć monitoringową; małą architekturę m. in. parkingi samochodowe dla ok. 120 pojazdów, chodniki oraz wewnętrzne drogi dojazdowe; ogrodzenie terenu.
Rzeczowa realizacja inwestycji przypadnie na lata 2009 - 2011. Całkowita wartość projektu - na mocy umowy dotyczącej przygotowania projektu indywidualnego, podpisanej w dniu 31 marca 2008 roku - wynosi 34.008.000 PLN. Projekt finansowany będzie ze środków: PORPW oraz funduszy własnych uczelni. Ostateczny montaż finansowy określony zostanie w umowie o dofinansowanie projektu.
Do końca kwietnia 2009 roku wykonane zostały wstępne prace niezbędne do opracowania dokumentacji technicznej projektu, tj. zlecono przygotowanie koncepcji architektonicznej, badań geologiczno-inżynierskich, mapy prawnej oraz wystąpiono o wydanie decyzji środowiskowej (łączna kwota poniesionych wydatków wynosi 150.034,20 PLN). W II kwartale 2009 roku zakończą się prace związane z przygotowaniem właściwych projektów technicznych oraz studium wykonalności. Rozpoczęcie robót budowlanych planowane jest na przełomie III i IV kwartału br.
W ramach realizacji inwestycji uczelnia zakupi usługi związane z wykonaniem robót budowlano-montażowych oraz instalacyjnych, promocją projektu, nadzorem autorskim i inwestorskim. W ramach dostaw wyposażenia zakupiony zostanie specjalistyczny sprzęt laboratoryjny, meble, pomoce dydaktyczne, komputery, oprogramowanie oraz sprzęt gospodarczy.
W omawianych obiektach prowadzone będzie kształcenie studentów na następujących kierunkach: mechanika i budowa maszyn - specjalności: inżynieria lotnicza; nawigacja lotnicza i lądowa; nawigacja lotnicza i lądowa ze specjalnością: pilotaż samolotowy; mechanika lotnicza; informatyka w systemach produkcyjnych; technologia maszyn; elektrotechnika - specjalności: przetwarzanie i użytkowanie energii elektrycznej; energie odnawialne w elektrotechnologiach.
Planuje się uruchomienie następujących pracowni dydaktycznych: laboratorium mechaniki i budowy maszyn laboratorium inżynierii materiałowej; laboratorium obróbki cieplno - chemicznej; laboratorium technik i systemów pomiarowych; laboratorium obróbki ubytkowej; laboratorium wytrzymałości materiałów; laboratorium tworzyw polimerowych; laboratorium obróbki plastycznej metali; laboratorium spajalnictwa; laboratorium fizyki i termodynamiki; laboratorium chemii; laboratorium elektrotechniki i elektroniki. laboratorium lotnicze laboratorium aerodynamiki i mechaniki płynów - składające się z dwóch pracowni: tunel aerodynamiczny (dydaktyczny) i mechanika płynów; laboratorium komputerowego wspomagania projektowania i badań konstrukcji lotniczych; laboratorium symulacji lotów statków powietrznych; laboratorium psychologii i ergonomii lotniczej; laboratorium budowy i eksploatacji techniki lotniczej; laboratorium badań nieniszczących konstrukcji lotniczych; laboratorium awioniki i systemów sterowania; warsztaty lotnicze; laboratorium nawigacji lotniczej; laboratorium meteorologii lotniczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT, zawartego w fakturach, w całości lub części, w odniesieniu do planowanych zakupów towarów i usług przez Uczelnię w ramach projektu pn. „Centrum Studiów Inżynierskich”, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej oraz Budżetu Państwa?
Zdaniem Wnioskodawcy Zgodnie z art. 86 ust. 1 (ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535 - z późn. zm./) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W zał. nr 4 do ww. ustawy, dotyczącym wykazu usług zwolnionych od podatku VAT, znajdują się usługi w zakresie edukacji.
W związku z tym, że towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych (związanych z edukacją) - podatnikowi nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 tego artykułu, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27.07.2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.
U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.), podstawowymi zadaniami uczelni (…) są: kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej; wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka; prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych; kształcenie i promowanie kadr naukowych; upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych; kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów; działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Uczelnia przygotowuje projekt pn.: „Centrum Studiów Inżynierskich”. Omawiane przedsięwzięcie polegało będzie na budowie i wyposażeniu zespołu obiektów naukowo-dydaktycznych. W skład przedmiotowego kompleksu wchodziły będą: laboratorium lotnicze oraz laboratorium mechaniki i budowy maszyn, wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Projekt finansowany będzie ze środków PORPW oraz funduszy własnych uczelni. W ramach realizacji inwestycji uczelnia zakupi usługi związane z wykonaniem robót budowlano-montażowych oraz instalacyjnych, promocją projektu, nadzorem autorskim i inwestorskim.
W ramach dostaw wyposażenia zakupiony zostanie specjalistyczny sprzęt laboratoryjny, meble, pomoce dydaktyczne, komputery, oprogramowanie oraz sprzęt gospodarczy. W przedmiotowych obiektach prowadzone będzie kształcenie studentów na kierunkach: mechanika i budowa maszyn oraz elektrotechnika. Towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych (związanych z edukacją).
Mając powyższe na względzie, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkującej prawo do odliczenia, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu pn. „Centrum Studiów Inżynierskich”. Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.