INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.04.2010 r. (data wpływu 07.05.2010 r.) uzupełnionym na wezwanie tut. organu z dnia 12.07.2010 r. (skutecznie doręczone w dniu 16.07.2010 r.) w dniu 21.07.2010 r. (data wpływu 22.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 07.05.2010 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek, nadesłany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. pismem z dnia 29.04.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek został uzupełniony w dniu 21.07.2010 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka jest firmą deweloperską budującą i sprzedającą lokale mieszkalne i usługowe wykonane na zakupionych działkach.
W 1999 r. w ramach prowadzonej działalności Spółka zakupiła nieruchomość wraz ze znajdującym się na niej budynkiem magazynowym oddaną w użytkowanie wieczyste. W momencie nabycia Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do nabywanego budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości a budynek ten był używany przez poprzedniego właściciela - Spółkę Akcyjną - przez okres ponad pięciu lat od końca roku w którym zakończono budowę. W wypisie z rejestru gruntów opis użytków brzmi „inne tereny zabudowane”. Przez cały okres posiadania nieruchomości Spółka nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie.
Ponieważ od kilkunastu lat Spółka nie ma możliwości wybudowania budynku, gdyż wielokrotnie wydawana decyzja o warunkach zabudowy zostaje oprotestowywana przez sąsiadów i uchylana, Spółka zamierza sprzedać ww. nieruchomość zabudowaną budynkiem magazynowym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przy sprzedaży ww. nieruchomości można zastosować zwolnienie w podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy: Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowym, o której mowa wyżej, korzysta ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 gdyż jest to nieruchomość zabudowana budynkiem magazynowym a dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przyszłą dostawą nieruchomości zabudowanej upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów. Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W myśl art. 29 ust. 5a ww. ustawy przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli. Natomiast zgodnie z § 12 ust 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy : dostawa jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: c) wybudowaniu lub d) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka, będąca firmą deweloperską w 1999 r. w ramach prowadzonej działalności zakupiła nieruchomość wraz ze znajdującym się na niej budynkiem magazynowym oddaną w użytkowanie wieczyste. W momencie nabycia Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do nabywanego budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości a budynek ten był używany przez poprzedniego właściciela przez okres ponad pięciu lat od końca roku w którym zakończono budowę. Przez cały okres posiadania nieruchomości Spółka nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie.
Obecnie Spółka zamierza sprzedać ww. nieruchomość zabudowaną budynkiem magazynowym. Biorąc pod uwagę powołane przepisy, a także opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że dostawa posadowionego na nieruchomości gruntowej budynku magazynowego, korzystać będzie, ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ dostawa ta nie będzie wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, natomiast pomiędzy pierwszym zasiedleniem tego budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Zgodnie z cytowanym wyżej § 12 ust 1 pkt 11 rozporządzenia, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z uwagi na fakt, iż dostawa budynku, o którym mowa wyżej jest zwolniona, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zatem zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów na których są posadowione w myśl § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia korzysta również ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.
Ponadto poinformować należy, iż zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
W myśl art. 43 ust. 11 ww. ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.