INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.06.2012 r. (data wpływu 11.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu leasingu przedsiębiorstwa. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11.06.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu leasingu przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe : Wnioskodawca, zwany dalej „Finansującym”, zamierza zawrzeć z podmiotem zwanym dalej „Korzystającym” umowę leasingu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, w skład którego wchodzą środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, a także grunty oraz prawo użytkowania wieczystego.
Do zasadniczych elementów planowanej umowy leasingu należy oddanie Korzystającemu przez Finansującego przedsiębiorstwa będącego własnością Finansującego do korzystania na czas oznaczony. Umowa będzie przewidywała także, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową, w tym zapłaty wszystkich rat leasingowych, Finansujący przeniesie na Korzystającego własność przedsiębiorstwa. Umowa będzie również zawierała postanowienie, że zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, w trakcie trwania umowy leasingu, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, będzie dokonywał Korzystający.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie : Czy w wyniku zajścia zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 68 w stosunku do Wnioskodawcy (Finansującego) powstanie obowiązek podatkowy z tytułu przekazania Korzystającemu prawa korzystania z przedsiębiorstwa ? Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku zajścia zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 68, nie powstanie w stosunku do niego obowiązek podatkowy z tytułu przekazania Korzystającemu prawa do korzystania z przedsiębiorstwa. W świetle art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 uptu, przekazanie Korzystającemu prawa do rozporządzania jak właściciel środkami trwałymi i gruntami, stanowi dostawę towarów.
Podobnie, w świetle art. 8 ust. 1 pkt 1 uptu, przekazanie Korzystającemu prawa do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych, stanowi świadczenie usług. Niemniej jednak, zgodnie z art. 6 pkt 1 uptu, transakcja zbycia przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT. Leasing przedsiębiorstwa, spełniający kryteria opisane w poz. 68, stanowi właśnie zbycie przedsiębiorstwa i to zarówno w znaczeniu cywilnoprawnym (przejście własności przedsiębiorstwa na Korzystającego), ekonomicznym, jak i w znaczeniu przyjętym przez ustawę o VAT (zrównanie leasingu z dostawą towarów). Z powyższych względów stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.
Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 lutego 2011 r. nr ITPP2/443-1222/10/RS. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Treść art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również : przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, przez dostawę towarów , o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
Stosownie natomiast do brzmienia ust. 9 powyższego przepisu, przez umowy najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
Aby zatem oddanie do używania na podstawie umowy leasingu zostało uznane za dostawę towarów na gruncie powyższych regulacji ustawy VAT, musi łącznie spełniać następujące warunki: umowa leasingu jest zawarta na czas określony, odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, dokonuje korzystający, w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty, prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego. Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie "transakcja zbycia" zawarte w ww. przepisie, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawa towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, co oznacza, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu, której przedmiotem będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Umowa przewiduje oddanie Korzystającemu przedsiębiorstwa będącego własnością Spółki do korzystania na czas oznaczony.
Umowa będzie przewidywała także, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową, w tym zapłaty wszystkich rat leasingowych, Finansujący przeniesie na Korzystającego własność przedsiębiorstwa. Umowa będzie również zawierała postanowienie, że zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, w trakcie trwania umowy leasingu, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, będzie dokonywał Korzystający.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że opisany w zdarzeniu przyszłym leasing stanowić będzie dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, iż zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, przedmiotem tej dostawy będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, zastosowanie znajdzie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, czynność przekazania do korzystania na podstawie umowy leasingu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.