INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14.05.2010 r. (data wpływu 20.05.2010 r.) – uzupełnionym w dniu 25.06.2010 r. na wezwanie organu z dnia 14.06.2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu odpłatności za energię elektryczną wykorzystywaną do obsługi urządzenia kserograficznego – jest prawidłowe, odliczania podatku VAT na podstawie wskaźnika proporcji - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20.05.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu odpłatności za energię elektryczną wykorzystywaną do obsługi urządzenia kserograficznego oraz odliczania podatku VAT na podstawie wskaźnika proporcji. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Miejska Biblioteka Publiczna jest samorządową instytucją kultury.
Celem statutowym biblioteki jest gromadzenie, opracowanie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych oraz ich udostępnienie, prowadzenie wymiany międzybibliotecznej, pełnienie funkcji ośrodka informacji biblioteczno-bibliograficznej, organizacja form pracy z czytelnikiem służących popularyzowaniu kultury, nauki i sztuki. Źródłem finansowania działalności są dotacje podmiotowa i celowa oraz przychody własne uzyskiwane ze sprzedaży usług i opłat. Instytucja jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje czynności zwolnione, całkowicie nieodpłatne oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Czynności opodatkowane to: wynajem pomieszczeń, refakturowanie dodatkowych usług z tytułu wynajmu pomieszczeń. W deklaracjach miesięcznych VAT-7 Wnioskodawca uwzględnia VAT należny z tytułu: wynajmu pomieszczeń, odsprzedaży mediów (energii elektrycznej, wody na podstawie odczytów liczników), odpłatności za prywatne rozmowy pracowników (na podstawie bilingu), odpłatności kwotowej z tytułu kosztów zużycia energii elektrycznej wykorzystywanej do obsługi urządzenia kserograficznego, będącego własnością firmy zewnętrznej, która świadczy usługi dla czytelników biblioteki.
Następnie Wnioskodawca pomniejsza VAT należny o VAT naliczony związany z: usługami medialnymi refakturowanymi najemcy na podstawie odczytu liczników usługami telefonicznymi na podstawie bilingów. Ponadto w piśmie będącym uzupełnieniem do wniosku Strona wskazała, że z tytułu zużycia energii elektrycznej przez urządzenie kserograficzne wystawia co miesiąc firmie zewnętrznej fakturę VAT z tytułu zryczałtowanej odpłatności (określonej kwotowo) za zużytą energię elektryczną. Biblioteka odprowadza VAT należny z tytułu wynajmu pomieszczeń na działalność gospodarczą. Przychody z tytułu czynszu stanowią sprzedaż opodatkowaną.
Występuje również sprzedaż zwolniona z tytułu: sprzedaży kart bibliotecznych, zwrotu kosztów wypożyczeń międzybibliotecznych, i innych usług bibliotecznych zwolnionych z podatku VAT o symbolu PKWIU 92.51.11. Nie jest możliwe wyodrębnienie części kwot zakupów materiałów i usług związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną. Są to zakupy: przeglądu instalacji elektrycznej, instalacji kominowej, konserwacji systemu p/pożarowego i systemu antywłamaniowego; zakup artykułów biurowych dla potrzeb administracji, zakup aktualizacji programu finansowo-księgowego, zakup materiałów i usług do należytego utrzymania chodników przy budynku biblioteki w okresie zimowym.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy biblioteka ma prawo odliczyć VAT naliczony z tytułu odpłatności za energię elektryczną wykorzystywaną do obsługi urządzenia kserograficznego? Czy biblioteka jako płatnik podatku VAT może odliczyć naliczony VAT związany z działalnością biblioteki na podstawie wskaźnika proporcji? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad 1) Biblioteka będzie odliczać od VAT-u należnego VAT naliczony z faktury zakupu energii w części związanej tylko ze sprzedażą opodatkowaną. Ad 2) W takiej sytuacji Wnioskodawca posłuży się proporcją, którą ustalił na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Wskaźnik proporcji za 2009 r. ukształtował się na poziomie 75%. Przy obliczaniu proporcji Biblioteka pominęła dotację podmiotową i celową oraz sprzedaż opodatkowaną z tytułu refakturowania usług medialnych. Po zakończeniu roku 2010 Wnioskodawca dokona korekty kwoty podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej na podstawie obrotu zrealizowanego w roku podatkowym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za: prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu odpłatności za energię elektryczną wykorzystywaną do obsługi urządzenia kserograficznego, nieprawidłowe w zakresie odliczania podatku VAT na podstawie wskaźnika proporcji. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z uregulowaniami art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych regulacji wynika, iż podstawowym warunkiem dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku od towarów i usług oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem). Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wykonuje czynności zwolnione, całkowicie nieodpłatne oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. W ramach czynności opodatkowanych Wnioskodawca m.in. wynajmuje firmie zewnętrznej pomieszczenie, w którym firma ta świadczy usługi dla klientów Biblioteki. Na potrzeby tych usług wspomniana firma zewnętrzna wykorzystuje urządzenie kserograficzne. Z tytułu zużycia energii elektrycznej przez urządzenie kserograficzne Biblioteka wystawia co miesiąc firmie zewnętrznej fakturę VAT z tytułu zryczałtowanej odpłatności (określonej kwotowo) za zużytą energię elektryczną.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za energię elektryczną w zakresie, w jakim służy ona do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponieważ Biblioteka wynajmuje firmie zewnętrznej pomieszczenie, w którym znajduje się urządzenie kserograficzne, należy stwierdzić, że energia elektryczna zużywana w tym pomieszczeniu (również przez urządzenie kserograficzne) wykorzystywana jest przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych (najem).
W związku z tym należy stwierdzić, że Biblioteka może odliczyć również VAT naliczony z tytułu odpłatności za energię zużywaną przez urządzenie kserograficzne. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznać zatem należało za prawidłowe.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy towary i usługi wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 ww. artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), a sposób obliczenia proporcji regulują dalsze przepisy art. 90 ustawy o VAT.
Jak stanowi ust. 3 tego artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zgodnie z art. 90 ust. 4, 5 i 6 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się również obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; - co wynika z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT.
Powyższe oznacza, że w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 – 8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług. Z wniosku wynika, że obok czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawca wykonuje również sprzedaż zwolnioną w postaci sprzedaży kart bibliotecznych, zwrotu kosztów wypożyczeń międzybibliotecznych i innych usług bibliotecznych zwolnionych z podatku VAT o symbolu PKWIU 92.51.11. Nie jest możliwe wyodrębnienie części kwot zakupów materiałów i usług związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną.
Są to zakupy przeglądu instalacji elektrycznej, instalacji kominowej, konserwacji systemu p/pożarowego i systemu antywłamaniowego, zakup artykułów biurowych dla potrzeb administracji, zakup aktualizacji programu finansowo-księgowego, zakup materiałów i usług do należytego utrzymania chodników przy budynku biblioteki w okresie zimowym.
Zestawiając powołane powyżej przepisy z przedstawionymi we wniosku okolicznościami należy stwierdzić, że ponieważ niektóre nabywane przez Bibliotekę towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, a Biblioteka nie ma możliwości wyodrębnienia części kwot zakupów materiałów i usług związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną – Wnioskodawca w celu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi towarami i usługami może zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 cyt. ustawy.
Generalnie proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 – 8 ustawy o VAT, ustala się wstępnie na podstawie danych dotyczących transakcji roku poprzedniego (w tym wypadku - roku 2009). Z powołanych przepisów wynika, iż proporcja ustalana jest w oparciu o obrót. To z obrotu bowiem wydziela się wartości potrzebne do jej wyliczenia. Pojęcie obrotu zostało zdefiniowane w art. 29 ust. 1 ustawy zgodnie, z którym obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnych charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z kolei przez sprzedaż, w myśl art. 2 ust. 22, należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przy obliczaniu współczynnika proporcji uprawniającego do częściowego odliczenia podatku naliczonego (art.
90 ust. 3 ustawy), należy uwzględniać obrót z tytułu wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w tym z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług) oraz z tytułu otrzymanych dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług. We wniosku Strona wskazała, iż przy obliczaniu proporcji Biblioteka pominęła dotację podmiotową i celową oraz sprzedaż opodatkowaną z tytułu refakturowania usług medialnych.
Ponieważ, jak wspomniano powyżej, przy obliczaniu współczynnika proporcji uprawniającego do częściowego odliczenia podatku naliczonego należy uwzględniać wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT – Wnioskodawca postąpił nieprawidłowo pomijając usługi refakturowania (usługi opodatkowane podatkiem VAT) przy wyliczaniu wskaźnika proporcji. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe. Generalnie zatem - Wnioskodawca może zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 cyt. ustawy lecz przy jej obliczaniu należy uwzględniać wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT, w tym również usługi refakturowania.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.