INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11.01.2010 r. (data wpływu 15.01.2010 r.), uzupełnionym na wezwanie tut.
Organu z dnia 11.02.2010 r. pismem z dnia 05.03.2010 r. (data wpływu 08.03.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT nabywanej nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15.01.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT nabywanej nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W listopadzie 2009 roku Wnioskodawca wylicytował nieruchomość (dawną Fabrykę w X).
Licytację prowadził Komornik pod nadzorem Sądu. Nieruchomość została wystawiona na licytację wg wartości brutto, z zapisem „w tym VAT”. Sprzedaż nieruchomości nastąpi na przełomie stycznia/lutego 2010 roku, po wypełnieniu prawnej procedury przetargowej. Przedmiotowa nieruchomość jest starą fabryką, a jej kolejnym nabywcom i użytkownikom nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wobec czego sprzedaż tej nieruchomości była zwolniona od podatku od towarów i usług, co zostało zapisane w akcie notarialnym ostatniego nabywcy: Akt notarialny z 05.03.2004 r. Rep.
A nr …/2004. Ostatni nabywca i użytkownik, w odpowiedzi na prośbę (zapytanie) Wnioskodawcy, złożył oświadczenie, iż na użytkowanej przez swoją firmę przedmiotowej nieruchomości nie dokonywał żadnych inwestycji ani remontów w budowlach i budynkach od czasu jej nabycia w dniu 05.03.2004 r. do końca użytkowania. W nadesłanym w dniu 08.03.2010 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca sprecyzował, iż jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT o numerze identyfikacyjnym 000-000-00-00. Ponadto prowadzi działalność gospodarczą pod własnym nazwiskiem i jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą ubiega się o kredyt na zakup nieruchomości – byłej Fabryki.
Ponieważ banki nie kredytują wartości brutto nieruchomości, tj. z podatkiem VAT, Zainteresowany byłby zmuszony wystąpić o odrębny kredyt na podatek VAT, którego to podatku - interpretacji Strony – komornik nie musi naliczać. Wnioskodawca wskazał także, iż zakup przedmiotowej nieruchomości będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Jest to inwestycja bardzo ważna dla regionu, ponieważ utworzy około 120 miejsc pracy w samej fabryce i wygeneruje dalszych około 100 miejsc pracy w firmach kooperujących.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż takiej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, z późn. zm.)?. Zdaniem Wnioskodawcy Wylicytowana przez Wnioskodawcę nieruchomość spełnia warunki określone w art. 43 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), tj.: art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a. Z uwagi na powyższe sprzedawana przez komornika przedmiotowa nieruchomość korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarami zaś, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia wynika, iż w listopadzie 2009 roku Wnioskodawca wylicytował nieruchomość - dawną Fabrykę w X. Sprzedaż tej nieruchomości nastąpi na przełomie stycznia/lutego 2010 roku, po wypełnieniu prawnej procedury przetargowej.
Przedmiotowa nieruchomość jest starą fabryką, a jej kolejnym nabywcom i użytkownikom nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wobec czego sprzedaż tej nieruchomości była zwolniona od podatku od towarów i usług, co zostało zapisane w akcie notarialnym ostatniego nabywcy. Poza tym, ostatni nabywca i użytkownik, w odpowiedzi na prośbę Wnioskodawcy, złożył oświadczenie, iż na użytkowanej przez swoją firmę przedmiotowej nieruchomości nie dokonywał żadnych inwestycji ani remontów w budowlach i budynkach od czasu jej nabycia w 2004 r. do końca użytkowania.
W nadesłanym uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca sprecyzował, iż jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wskazał także, iż zakup przedmiotowej nieruchomości będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
Przy ocenie, czy sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem zapytania powinna być opodatkowana, należy mieć na uwadze m.in. przepis art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego.
Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika. I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ww. ustawy definicją – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Poprzedni właściciel nieruchomości nabył ją w 2004 r. Czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak korzystała ze zwolnienia, co zostało zapisane w akcie notarialnym ostatniego nabywcy. Poza tym, na użytkowanej przez swoją firmę przedmiotowej nieruchomości nie dokonywał żadnych inwestycji ani remontów w budowlach i budynkach od czasu jej nabycia w 2004 r. do końca użytkowania.
Reasumując, odniesienie przedstawionego zdarzenia przyszłego do powołanych przepisów prowadzi do wniosku, iż przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie zachodzą wyjątki w przepisie tym przedstawione, tj. dostawa przedmiotowej nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, zaś pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W przedmiotowej sprawie nadmienić należy także, iż stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Należy jednocześnie wskazać, iż z uwagi na fakt, że występującym o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Pan A – jako nabywca nieruchomości, a pytanie dotyczy opodatkowania właściwą stawką transakcji sprzedaży nieruchomości, przez inny podmiot, przedmiotowa interpretacja w tym zakresie nie wywoła skutków określonych w art. 14k-14n ustawy Ordynacja Podatkowa. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.