INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X S.A., przedstawione we wniosku z dnia 26.11.2007r.
(data wpływu 28.11.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26.11.2007r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka w relacjach z kontrahentami występuje jako strona udzielająca premii pieniężnych.
Udzielenie premii uzależnione jest od określonego zachowania się otrzymującego premię (spełnienia warunku terminowej płatności, osiągnięcia (przekroczenia) określonego pułapu obrotów z tytułu zakupionych towarów, etc.). Podstawę wypłaty premii stanowi faktura VAT wystawiona przez otrzymującego premię, z której Spółka odlicza podatek naliczony VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w sytuacji, gdy Spółka udziela swoim kontrahentom premii pieniężnych z tytułu osiągnięcia określonych obrotów, dokonania terminowej płatności, czy wykonania innych czynności na rzecz Spółki, i kontrahenci wystawiają faktury VAT tytułem udokumentowania w/w czynności, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tych faktur zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT? Czy Spółce w dalszym ciągu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne, po 1 stycznia 2008 r. w związku ze zmianą art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT? Zdaniem wnioskodawcy: Spółka udziela premii pieniężnych swoim kontrahentom.
Udzielenie premii uzależnione jest od określonego zachowania się otrzymującego premię (spełnienia warunku terminowej płatności, osiągnięcia (przekroczenia) określonego pułapu obrotów z tytułu zakupionych towarów, etc). Podstawę wypłaty premii stanowi faktura VAT wystawiona przez otrzymującego premię, z której Spółka odlicza podatek naliczony. Spółka stoi na stanowisku, iż w związku z udzielanymi kontrahentom premiami, których udokumentowanie stanowią otrzymywane faktury VAT, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT.
W związku z tym, że zdaniem Spółki udzielenie premii stanowi wynagrodzenie za świadczone usługi, Spółka będąc odbiorcą przedmiotowych usług ma prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie tych usług. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika (art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT).
Prawo to może być jednak przez ustawodawcę ograniczone pewnymi warunkami, m.in. poprzez określenie przypadków i okoliczności, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 88 ust. 1 powołanej ustawy). Przepis ten nie przewiduje jednak wyłączenia prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących premie pieniężne. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowi realizację jednej z podstawowych zasad wynikających z VI Dyrektywy, zasadę neutralności podatku VAT. Zgodnie z powołaną zasadą, podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną.
Zasada neutralności jest kluczowa dla całego systemu podatku VAT co wielokrotnie podkreślał w swoich orzeczeniach ETS. W jednym z nich, w orzeczeniu w sprawie pomiędzy Y Q Holandia (sygn. 268183), Trybunał zauważył, że system odliczeń służy całkowitemu uwolnieniu podatnika od obciążeń związanych z podatkiem VAT, a cały system - podatku VAT skonstruowany jest w ten sposób, że wszelka podlegająca temu podatkowi działalność gospodarcza jest opodatkowana w sposób neutralny. A zatem uznać należy, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne udzielane swoim kontrahentom.
Spółka stoi na stanowisku, że również po 1 stycznia 2008 r. w wyniku zmiany przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Spółce nadal będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktur dotyczących premii pieniężnych. Zdaniem Spółki przedmiotowy przepis w nowym brzmieniu, wyłączający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcje niepodlegającą opodatkowaniu VAT, nie będzie miała zastosowania w przypadku Spółki.
Premia pieniężna stanowi czynność opodatkowaną na gruncie VAT, stąd odliczanie podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej premie, stanowić będzie realizację podstawowego uprawnienia Spółki jako podatnika jakim jest prawo do odliczenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.